"Книги издательства "Налоговый вестник", 2003
АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ
В.И.Макарьева
ВСТУПЛЕНИЕ
Проблемы анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций постоянно находились в центре внимания финансовых органов, о чем свидетельствуют Письма Минфина СССР от 04.07.1969 N 175 "О методических указаниях по анализу финансово-хозяйственной деятельности государственных промышленных предприятий, переведенных на новый порядок планирования и экономического стимулирования" и от 02.06.1982 N 66 "О методических указаниях по анализу финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений и предприятий промышленности", в которых от имени Правительства СССР Минфином СССР перед финансовыми органами ставилась задача повышения уровня экономической работы по анализу финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий с целью выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Иначе говоря, до конца 1992 г., то есть до образования налоговой системы Российской Федерации, работники финансовых органов были обязаны глубоко анализировать выполнение заданий предприятиями и организациями по следующим показателям: производство продукции в натуральном выражении, себестоимость продукции, общая сумма прибыли, осуществление платежей в государственный бюджет, выполнение плана поставок продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по номенклатуре (ассортименту) и в сроки в соответствии с заключенными договорами (заказами). Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций должен способствовать выявлению возможностей повышения эффективности использования производственными объединениями и предприятиями материальных, трудовых и денежных ресурсов.
В настоящее время перед работниками финансовой системы Правительством РФ поставлены другие цели, о чем свидетельствует Постановление от 06.03.1998 N 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации", а задачей налоговых органов согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) является осуществление контроля за своевременным и правильным начислением и перечислением налогоплательщиками платежей в соответствующие бюджеты Российской Федерации.
Однако вышеуказанное вовсе не означает, что можно пренебрегать анализом финансово-хозяйственной деятельности организаций, который необходим всем пользователям финансовой отчетности, включая налоговые органы, для принятия решений.
В рыночных условиях стабильность положения хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.
При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.
В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.
Собственники (учредители) организаций анализируют финансовые отчеты в целях повышения доходности вложенного капитала, а также обеспечения стабильности работы организации, инвесторы и кредиторы - для исключения рисков по предоставленным займам и вкладам.
Хотя для проведения тщательного анализа бывают необходимы и дополнительные показатели, но для большинства субъектов хозяйственной деятельности для этой цели достаточно наличия квартальной или годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Анализ хозяйственной деятельности организации состоит из управленческого анализа и финансового анализа.
К управленческому анализу можно отнести внутрихозяйственный производственный анализ и внутрихозяйственный финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности организаций:
- обоснованность и реализация бизнес-планов;
- маркетинг;
- эффективность деятельности организации;
- условия производства;
- использование производственных ресурсов;
- производство продукции;
- экономическая эффективность производства и реализации прибыли.
К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный финансовый анализ и внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности организаций:
- абсолютные показатели по прибыли;
- рентабельность производства и реализации;
- ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость;
- использование собственного капитала;
- эффективность использования заемных средств.
Вышеуказанный перечень не является исчерпывающим при проведении организацией анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Необходимо иметь в виду, что на финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и те социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так как от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, то есть фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.
1. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
1.1. Общие положения
При осуществлении анализа использования факторов производства и результатов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организации производственных средств, так как именно от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства.
При анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:
1) какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;
2) какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;
3) какова степень использования основных средств;
4) какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;
5) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?
Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются следующие формы:
N 1 "Бухгалтерский баланс";
N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".
В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.
Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, что соответствует Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н:
форма N 1-П "Отчет предприятия по продукции";
форма N 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";
форма N 11-Ф "Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)";
форма БМ "Бланк производственной мощности";
форма N 7 "Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве";
форма N МО-1 "Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования";
форма N 1 - переоценка;
форма N 2-КС "Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений" и др.
Вышеуказанные статистические формы представляются органам статистики в соответствии с указаниями Госкомстата России.
Рассмотрим более детально осуществление анализа использования основных средств.
1.2. Анализ обеспеченности основными средствами
Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.
Как известно, основные средства подразделяются на производственные (отражаются по стр. 371 ф. N 5) и непроизводственные (отражаются по стр. 372 ф. N 5), активные (машины и оборудование, транспортные средства, участвующие в процессе производства и реализации продукции).
Под основными средствами подразумевается имущество, которое единовременно должно отвечать следующим требованиям:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам, как это определено в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изменениями и дополнениями), относятся:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Пообъектный учет основных средств в соответствии с п.9 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (с изменениями и дополнениями), ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6), утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Инвентарные карточки открываются на каждый инвентарный объект.
По степени использования основные средства могут быть:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:
- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- на объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
- на объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Согласно п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна раскрываться с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Для анализа приведем некоторые данные по основным средствам (см. табл. 1).
Таблица 1
|
Наличие |
на |
Поступило
|
Выбыло
в 2001 г. |
на |
||
|
всего |
в том |
всего |
в том
числе |
|
||
|
1.
Основные |
4500 |
700 |
700 |
500 |
200 |
4700 |
|
в
том |
3450 |
550 |
550 |
250 |
250 |
3750 |
|
непроизвод- |
1050 |
150 |
150 |
250 |
250 |
950 |
|
2.
Активная |
2150 |
350 |
350 |
150 |
150 |
2350 |
|
3.
Переве- |
300 |
- |
- |
- |
300 |
- |
Из данных, приведенных в табл. 1, можно сделать вывод, что в организации произошло увеличение основных средств на 200 тыс. руб., или на 4,4%, в том числе производственные основные средства были увеличены на 300 тыс. руб., или на 8,7%. Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 200 тыс. руб., или на 9,3%.
И наоборот, произошло уменьшение непроизводственных фондов на 100 тыс. руб., или на 9,5%. Следует иметь в виду, что уменьшение непроизводственных фондов не всегда является благом, так как может произойти уменьшение количества и качества услуг социального характера, оказываемых как работникам организации, так и другим лицам.
В целях более качественного анализа целесообразно рассмотреть влияние факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на изготовление продукции (см. табл. 2).
Таблица 2
|
Показатели |
План |
Факт |
Изменения |
|
1. Количество рабочих машин (шт.) |
30 |
35 |
+5 |
|
2.
Продолжительность работы рабочей |
200 |
188 |
-12 |
|
3.
Производительность одной рабочей |
20 |
25 |
+5 |
|
4.
Изготовление продукции за месяц |
120 000 |
164 500 |
+44 500 |
Вышеприведенные данные позволяют выявить изменение объема выпуска продукции за месяц, составившее 44 500 шт. (164 500 шт. - 120 000 шт.).
Для определения влияния факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска продукции за месяц необходимо произвести расчеты следующего характера:
1) определить, какое количество продукции по плану предполагалось произвести в результате приобретения по плану рабочих машин:
30 шт. х 200 час. х 20 шт. = 120 000 шт.;
2) при условии приобретения 35 рабочих машин установить, какое количество продукции могло быть изготовлено:
35 шт. х 200 час. х 20 шт. = 140 000 шт.;
3) определить количество продукции с учетом фактического количества рабочих машин, фактической продолжительности работы машин, но с учетом запланированной производительности:
35 шт. х 188 час. х 20 шт. = 131 600 шт.;
4) определить фактическое количество изготовленной продукции:
35 шт. х 188 час. х 25 шт. = 164 500 шт.
Анализ влияния факторов производства, связанных с приобретением и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска продукции показывает:
- увеличение количества рабочих машин на 5 шт. привело к увеличению объема изготовления продукции на 20 000 шт. (140 000 шт. - 120 000 шт.);
- снижение продолжительности работы рабочей машины на 12 час. привело к снижению количества изготовленной продукции на 8400 шт. (131 600 шт. - 140 000 шт.);
- повышение производительности одной рабочей машины на 5 шт. способствовало увеличению объема производства продукции на 32 900 шт. (164 500 шт. - 131 600 шт.).
Исходя из вышеприведенных данных общее отклонение фактических показателей от плановых составило 44 500 шт. (20 000 шт. - 8400 шт. + 32 900 шт.).
Если бы организация использовала все запланированные рабочие машины и не допускала внутрисменных простоев, то было бы изготовлено продукции больше не на 44 500 шт., а на 52 900 шт. (44 500 шт. + 8400 шт.).
Повышение удельного веса активной части основных средств способствует технической оснащенности организации, увеличению возможности получения дополнительных доходов, но оно не должно приводить к уменьшению пассивной части основных средств, а вследствие этого к ухудшению нормальных условий труда и снижению его производительности, тем более что в соответствии со ст.212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Для этой цели можно использовать регистры синтетического, аналитического и оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств; безвозмездное получение основных средств; аренда основных средств; переоценка основных средств; выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций.
1.3. Анализ качественного состояния основных средств
Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (КИ) по формуле:
Сумма амортизации
КИ = -----------------------------------------.
Первоначальная стоимость основных средств
С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности основных средств (Кг), который определяется по формуле:
Остаточная стоимость основных средств
Кг = -----------------------------------------.
Первоначальная стоимость основных средств
Рассмотрим на примере определение вышеуказанных коэффициентов по основным видам основных средств.
Пример 1.
|
Основные |
Первоначальная |
Сумма |
Коэффициент |
Первоначальная |
Сумма |
Коэффициент |
|
1. Здания |
4000 |
1000 |
25 |
4400 |
1220 |
27,7 |
|
2. Сооружения |
1500 |
450 |
30 |
1650 |
570 |
34,5 |
|
3.
Машины и |
3500 |
1050 |
30 |
3850 |
1505 |
39,1 |
|
4.
Транспорт- |
850 |
250 |
29,4 |
935 |
420 |
44,9 |
|
5.
Производ- |
700 |
350 |
50 |
770 |
490 |
63,6 |
Из данных примера 1 видно, что с каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.
Пример 2.
|
Основные |
Первоначальная |
Остаточная |
Коэффициент |
Первоначальная |
Остаточная |
Коэффициент |
|
1. Здания |
4 000 |
3 000 |
75 |
4 400 |
3 180 |
72,3 |
|
2. Сооружения |
1 500 |
1 050 |
70 |
1 650 |
1 080 |
65,5 |
|
3.
Машины и |
3 500 |
2 450 |
70 |
3 850 |
2 345 |
60,9 |
|
4.
Транспорт- |
850 |
600 |
70,6 |
935 |
515 |
55,1 |
|
5.
Производ- |
700 |
350 |
50 |
770 |
280 |
36,4 |
|
Итого |
10 550 |
7 450 |
70,6 |
11 605 |
7 400 |
63,8 |
Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:
- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;
- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;
- заниженные темпы обновления основных средств;
- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.
Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп (см. табл. 3).
Таблица 3
|
Возрастные |
Количество единиц по видам оборудования |
||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Прочие |
Всего |
Уд. |
|
|
1. До 2 лет |
120 |
35 |
25 |
10 |
20 |
15 |
2 |
227 |
7,2 |
|
2. До 3 лет |
140 |
30 |
60 |
12 |
16 |
20 |
3 |
281 |
8,9 |
|
3. До 5 лет |
230 |
43 |
35 |
2 |
10 |
20 |
1 |
341 |
10,8 |
|
4. До 7 лет |
100 |
25 |
10 |
10 |
5 |
- |
7 |
157 |
5,0 |
|
5. До 10 лет |
140 |
16 |
16 |
12 |
5 |
- |
5 |
194 |
6,1 |
|
6. До 15 лет |
300 |
35 |
100 |
22 |
- |
- |
15 |
472 |
14,9 |
|
7. До 20 лет |
400 |
125 |
50 |
20 |
- |
- |
20 |
615 |
19,4 |
|
8. До 25 лет |
360 |
26 |
100 |
10 |
- |
- |
15 |
511 |
16,1 |
|
9. До 30 лет |
130 |
25 |
50 |
12 |
- |
- |
20 |
237 |
7,5 |
|
10. Свыше 30 лет |
50 |
35 |
20 |
10 |
- |
- |
15 |
130 |
4,1 |
|
Всего |
1970 |
395 |
466 |
120 |
56 |
55 |
103 |
3165 |
100 |
|
Удельный вес в % |
62,2 |
12,5 |
14,7 |
3,8 |
1,8 |
1,7 |
3,3 |
100 |
|
Показатели табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:
- оборудование со сроком использования до 5 лет составляет 26,9% от общего количества;
- использования со сроком до 15 лет оборудование составляет 52,9% от общего количества;
- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 27,7% от общего количества.
Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.
Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:
- метод начисления амортизации в организации;
- проведение переоценки основных средств;
- консервация и восстановление основных средств.
Коэффициент обновления (Коб) и коэффициент автоматизации основных средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по следующим формулам:
Стоимость поступивших основных средств
Коб = ------------------------------------------;
Стоимость обновления средств на конец года
Стоимость автоматизированных основных средств
Кавт = ---------------------------------------------.
Общая стоимость машин и оборудования
Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за определенные периоды. Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, по какой части основных средств произошло обновление. Положительным для организации является ситуация, при которой коэффициент обновления основных средств по активной части превышает коэффициент обновления по всем основным средствам, то есть в этом случае повышаются выпуск и качество производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. При этом обновление основных средств происходит не только в результате вновь приобретаемых основных средств, но и в результате модернизации имеющихся в организации основных средств.
Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия - степень интенсивности выбытия основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия по активной части оказывает отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.
Представим примерный анализ степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных средств (см. табл. 4).
Таблица 4
|
Показатели |
на 01.01.2001 |
на 01.01.2002 |
Изменения |
|
1.
Первоначальная |
10 550 |
11 605 |
+1 055 |
|
2. В
том числе |
5 050 |
5 555 |
+505 |
|
3. Из
них: машины и |
3 500 |
3 850 |
+350 |
|
4.
Ввод в действие |
|
550 |
+550 |
|
5. В
том числе |
|
350 |
+350 |
|
6. Из
них: машины и |
|
250 |
+250 |
|
7.
Выбыло в отчетном году |
|
200 |
+250 |
|
8. В
том числе |
|
180 |
+180 |
|
9. Из
них: машины и |
|
150 |
+150 |
|
10.
Амортизация основных |
3 100 |
4 205 |
+1 105 |
|
11. В
том числе |
1 650 |
2 415 |
+765 |
|
12. Из
них: машины и |
1 050 |
1 505 |
+455 |
|
13.
Коэффициент |
|
4,74 |
+4,74 |
|
14. В
том числе |
|
6,30 |
+6,30 |
|
15. Из
них: машины и |
|
6,49 |
+6,49 |
|
16.
Коэффициент выбытия |
|
1,90 |
+1,90 |
|
17. В
том числе |
|
3,56 |
+3,56 |
|
18. Из
них: машины и |
|
4,29 |
+4,29 |
|
19.
Коэффициент |
|
2,49 |
+2,49 |
|
20. В
том числе |
|
1,77 |
+1,77 |
|
21. Из
них: машины и |
|
1,51 |
+1,51 |
|
22.
Коэффициент износа |
29,4 |
36,2 |
+6,8 |
|
23. В
том числе |
32,7 |
43,5 |
+10,8 |
|
24. Из
них: машины и |
30,0 |
39,1 |
+9,1 |
Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
- обновление основных средств произошло в целом на 4,74%, а по производственным - на 6,30%. Наиболее высокий уровень обновления по активной части основных средств - 6,49%;
- выбытие основных средств произошло в целом на 1,90%, но более часто выбывали машины и оборудование - 4,29%;
- степень изношенности основных производственных фондов выше степени изношенности всех основных средств на 7,3% (43,5% - 36,2%).
1.4. Анализ обеспеченности организации производственным
оборудованием и эффективность его использования
Прежде чем перейти к анализу эффективности использования основных фондов - фондоотдачи, рассмотрим анализ обеспеченности организации оборудованием и полноты его использования.
Все оборудование организации подразделяется:
- на наличное.
К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от места его нахождения (на производственном участке или на складе) и его состояния;
- на установленное.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих собственность основных средств в установленных законодательством случаях.
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (ф. N ОС-14);
- на действующее.
К действующему оборудованию относится все фактически работающее оборудование в отчетном периоде (независимо от того, как его используют).
Для оценки использования имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное - эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и установленного оборудования определяются следующим образом:
- коэффициент использования наличного оборудования - как частное от деления количества действующего оборудования на количество наличного оборудования;
- коэффициент использования установленного оборудования - путем деления количества действующего оборудования на количество установленного оборудования.
Основной задачей эффективного использования оборудования является сведение к минимуму количества неустановленного, находящегося в бездействии оборудования, так как ввод в действие новых более современных машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, а также способствует улучшению использования средств производства.
Приведем возможный анализ обеспеченности организации оборудованием и его использования (см. табл. 5).
Таблица 5
|
Показатели |
По плану |
Фактически |
Отклонение |
|
1.
Общее количество наличного |
1700 |
1700 |
- |
|
2.
Количество установленного |
1650 |
1660 |
+10 |
|
3.
Количество действующего |
1650 |
1660 |
+10 |
|
4. Из
общего количества |
50 |
40 |
-10 |
|
5.
Коэффициент использования |
0,971 |
0,976 |
+0,005 |
|
6.
Коэффициент использования |
1 |
1 |
- |
Вышеприведенные данные показывают, что количество оборудования, не введенного в эксплуатацию, уменьшилось в организации с 50 до 40 единиц.
Однако у организации имеется потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Этот потенциальный резерв, который является не чем иным, как потенциальным резервом роста продукции за счет увеличения количества действующего оборудования, выявлен путем умножения разности между количеством наличного и установленного оборудования на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования.
На практике повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями:
- экстенсивным, показателями которого являются количество единиц оборудования, структура оборудования, коэффициент сменности, отработанное время в станко-часах;
- интенсивным, то есть по мощности, показателями которого являются выпуск продукции на один машино-час, выпуск продукции на один рубль (показатель производительности).
1.5. Анализ фондоотдачи основных средств
Прежде чем начать анализ фондоотдачи основных средств, представим таблицу расчета влияния основных факторов на уровень динамики основных фондов (см. табл. 6).
Таблица 6
|
Показатели |
2000 г. |
2001 г. |
% |
|
1.
Объем выпуска продукции |
17 000 |
19 000 |
111,8 |
|
2.
Среднегодовая стоимость |
5 050 |
5 555 |
110,0 |
|
3.
Среднегодовая стоимость |
3 500 |
3 850 |
110,0 |
|
4.
Среднегодовая стоимость |
3 150 |
3 500 |
111,1 |
|
5.
Среднегодовая стоимость |
3 100 |
3 450 |
111,3 |
|
6.
Количество действующего |
1 500 |
1 600 |
106,7 |
|
7.
Количество отработанных |
500 |
550 |
110,0 |
|
8. Количество рабочих дней |
750 |
753 |
100,4 |
|
9.
Количество отработанных |
3 750 |
3 840 |
102,4 |
|
10.
Коэффициент наличия машин и |
0,6931 |
0,6931 |
100,0 |
|
11.
Коэффициент установленного |
0,90 |
0,91 |
101,1 |
|
12.
Коэффициент действующего |
0,984 |
0,986 |
100,2 |
|
13.
Среднегодовая стоимость |
2 067 |
2 156 |
104,3 |
|
14.
Продолжительность смены |
7,5 |
7,0 |
107,1 |
|
15.
Производительность |
4 533 |
4 948 |
109,15 |
|
16.
Фондоотдача (руб.) |
3,366 |
3,420 |
101,60 |
Одним из показателей фондоотдачи основных средств является фондоотдача, определяемая исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости основных средств. Показатель фондоемкости основных средств является, по своей сути, обратным показателю фондоотдачи, но эти вместе взятые показатели выступают как обобщающие и характеризуют использование основных средств.
Величина фондоотдачи (Фо) находится в прямой зависимости от следующих показателей:
- объема выпуска и реализации продукции;
- удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных средств;
- коэффициента использования машин и оборудования;
- производительности труда;
- производительности оборудования;
- сокращения простоев оборудования;
- загрузки оборудования;
- технического совершенствования машин и оборудования;
- изменения структуры основных средств;
- степени использования основных средств.
Влияние изменения структуры основных средств на величину фондоотдачи можно выявить, если, например, сделать следующий расчет:
Активная часть основных средств Объем продукции
Фо = ------------------------------- x ----------------.
Среднегодовая стоимость Активная часть
основных средств основных средств
Влияние экстенсивных и интенсивных факторов на использование основных средств определяется по следующей формуле расчета:
Стоимость установленных
Активная часть и действующих машин и
основных средств оборудования
Фо = ----------------------- х ------------------------ x
Среднегодовая стоимость Активная часть основных
основных средств средств
Количество отработанных Продолжительность
станко-смен рабочего периода в днях
x -------------------------------- x ----------------------- x
Количество x Продолжительность Средняя стоимость
единиц периода в днях единицы
действующего оборудования
оборудования
Количество отработанных станко-часов Объем продукции
x ------------------------------------ x ------------------------.
Количество отработанных станко-смен Количество отработанных
станко-часов
Вышеприведенная формула расчета фондоотдачи позволяет определить, какое влияние на показатель фондоотдачи оказывают следующие факторы:
- активная часть основных средств исходя из общей стоимости основных средств;
- доля машин и оборудования в общей стоимости активной части машин и оборудования;
- коэффициент сменности оборудования;
- стоимость единицы оборудования;
- продолжительность станко-смены;
- выработка продукции за один станко-час работы оборудования;
- продолжительность периода проводимого анализа, исчисленного в днях.
Расчет эффективности использования основных средств можно произвести и с учетом изменения уровня специализации организации, коэффициента использования среднегодовой мощности, доли активной части основных средств в общей их стоимости, фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности. Формула расчета фондоотдачи имеет в этом случае следующий вид:
Объем продукции Основная продукция
Фо = ------------------- x ------------------------------ x
Основания продукция Среднегодовая производственная
мощность
Среднегодовая Активная часть
производственная мощность основных средств
x ------------------------- x -------------------------.
Активная часть основных Основные производственные
средств средства
При расчете показателя фондоотдачи основных средств учитываются не только собственные основные средства организации, но и арендованные и другие основные средства, участвующие в выпуске продукции. Считается, что наибольшая эффективность использования основных средств достигается в случае, если прирост объема выпускаемой и реализуемой продукции выше показателя относительного прироста стоимости основных средств за период проводимого анализа.
Рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии и увеличению объема выпуска продукции.
1.6. Резервы увеличения выпуска продукции
Качественный анализ состояния основных фондов и их использования дает возможность оценить эффективность применения активной и пассивной частей средств труда и на их основе произвести расчет резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи, которыми являются:
- сокращение количества неустановленного оборудования;
- замена и модернизация действующего оборудования;
- повышение коэффициента использования действующего оборудования;
- увеличение загрузки оборудования за счет сокращения простоев оборудования;
- повышение коэффициента использования производственных площадей;
- реализация достижений научно-технического прогресса в производство;
- увеличение доли активной части основных фондов в основных производственных средствах и т.п.
При расчете резервов роста выпуска продукции за основу берется не плановый уровень факторных показателей, а возможный.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности при улучшении организации производства необходимо умножить показатель возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования, а также на фактическую сменную выработку (или фактическую среднюю продолжительность смены) и фактическую среднечасовую выработку оборудования.
Иначе говоря, на показатель увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности оказывают влияние следующие факторы:
- прирост коэффициента сменности;
- количество дней работы оборудования;
- сменная выработка или средняя продолжительность смены;
- среднечасовая выработка оборудования.
Так как сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицы оборудования за год, то при определении резерва увеличения выпуска продукции за счет этого показателя необходимо умножить прирост среднего количества дней работы оборудования на возможное количество единиц оборудования, фактическую среднедневную выработку каждой единицы оборудования или на фактический коэффициент сменности, фактическую продолжительность смены и фактическую среднечасовую выработку.
Для расчета резерва увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования следует умножить дополнительное количество введенного в действие нового оборудования на фактическое количество дней работы за год единицы оборудования, фактический коэффициент сменности, фактическую среднюю продолжительность смены, фактическую среднечасовую выработку.
При расчете увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных потерь рабочего времени необходимо умножить показатель возможного прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и возможное количество отработанных смен всем оборудованием или путем перемножения возможного количества оборудования, возможного количества дней, отработанных единицей оборудования, и возможного коэффициента сменности. Принятые меры к сокращению внутрисменных простоев способствуют увеличению средней продолжительности смены и выпуска продукции.
Таким образом, на среднюю часовую выработку непосредственно влияют сокращение целодневных и внутрисменных потерь, улучшение организации производства и труда, замена старого оборудования на новое и другие факторы. Для определения резерва организации увеличения выпуска продукции за счет роста среднечасовой выработки оборудования необходимо выявленный резерв по увеличению среднечасовой выработки умножить на возможное количество часов работы оборудования, то есть умножить возможное количество единиц оборудования на количество дней работы, на коэффициент сменности и на продолжительность смены.
Одним из резервов увеличения выпуска продукции является рост фондоотдачи, который способствует увеличению объема производства и сокращению среднегодовых остатков основных производственных фондов.
Резерв роста фондоотдачи определяется следующим образом:
Фактический объем + Резерв увеличения
выпуска продукции производства продукции
Рфо = ------------------------------------------------------- +
Фактическая стоимость + Дополнительная сумма
основных производственных основных производственных
фондов фондов, необходимая для
освоения резервов увеличения
выпуска продукции
Резерв сокращения Объем фактического выпуска
остатков основных производственных продукции
+ фондов за счет сдачи в аренду - ---------------------------
неиспользованных основных фондов Фактическая стоимость
в результате их непригодности основных производственных
фондов
При анализе роста (снижения) уровня фондоотдачи необходимо обратить внимание на изменение плана внедрения мероприятий по реализации достижений научно-технического прогресса, так как показатель роста объема продукции за счет реализации достижений научно-технического прогресса, деленный на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, определяет показатель роста или снижения фондоотдачи.
Представим в таблице расчет влияния основных факторов на изменение выручки от реализации продукции (см. табл. 7).
Таблица 7
|
Показатели |
Факторы |
Результат
|
Расчет |
|
|
Среднегодовая |
Фондоотдача |
|||
|
1.
Плановые |
5 700 |
5,341 |
30 443,70 |
- |
|
2.
Влияние |
5 900 |
5,341 |
31 511,90 |
1
068,20 |
|
3.
Влияние |
5 900 |
5,421 |
31 983,90 |
472,0 |
|
4.
Влияние |
х |
х |
х |
1
540,20 |
Вышеприведенные показатели позволяют установить, каким образом факторы интенсивного и экстенсивного использования основных фондов влияют на выручку от реализации продукции (работ, услуг) для выявления резервов роста. При общем росте объема реализации на 1540,20 тыс. руб. увеличение достигнуто:
- за счет изменения среднегодовой стоимости основных фондов - на 1068,20 тыс. руб., или на 69,4%;
- за счет фондоотдачи - на 472,0 тыс. руб., или на 30,6%.
Немаловажное значение имеет показатель фондорентабельности, который является обобщающим показателем эффективности использования основных фондов и зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности производимой продукции (работ, услуг).
Расчет фондорентабельности можно произвести следующим образом:
Rопф = Фо х Rп,
где Rопф - фондорентабельность;
Фо - фондоотдача;
Rп - рентабельность продукции.
2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
2.1. Общие положения
На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.
Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции.
В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.
При анализе использования фонда заработной платы и соблюдения норматива заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции необходимо установить величину и причины абсолютных и относительных отклонений. Особое значение имеет анализ соответствия фактического соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Рассмотрим использование трудовых ресурсов на основе:
- анализа численности и движения рабочей силы;
- анализа использования рабочего времени;
- анализа выполнения плана повышения производительности труда;
- анализа трудоемкости продукции;
- анализа соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
2.2. Анализ численности и движения рабочей силы
При изучении показателей трудовых ресурсов в первую очередь обращается внимание на то, как организация обеспечена необходимым персоналом. С этой целью рассматриваются:
- состав и структура промышленно-производственного персонала;
- обеспеченность организации и ее подразделений рабочими, административно-управленческим персоналом;
- обеспеченность квалификационным составом работающих;
- движение рабочей силы.
Работники организации подразделяются на две основные группы:
1) промышленно-производственный персонал (ППП) - работники, непосредственно участвующие в производственном процессе или обслуживающие этот процесс. В частности, к ППП относятся рабочие, специалисты, административно-управленческий персонал;
2) непромышленный персонал - работники, непосредственно не связанные с основной деятельностью организации, но создающие нормальные условия для воспроизводства рабочей силы. К этой группе работников относится персонал жилищно-коммунальных хозяйств (ЖКХ), детских учреждений, организаций культурно-бытового обслуживания.
На структуру персонала организации оказывают влияние особенности производства, его специализация и масштабы производственного процесса, то есть удельный вес каждой категории работающих зависит от развития техники, технологии и организации производства.
Так, например, повышение организационно-технического уровня производства способствует относительному сохранению численности служащих и росту рабочих в общей численности организации, а совершенствование техники, технологии и организации производства приводит к сокращению работников вспомогательных производств и росту основных рабочих.
Составим таблицу данных по среднесписочной численности персонала организации (см. табл. 8).
Таблица 8
|
Показатели |
Лимит |
Фактически |
Отклонения фактических данных |
||||
|
2001 г. |
2000 г. |
от лимита |
от
предыдущего |
||||
|
количество |
% |
количество |
% |
||||
|
1.
Количество |
1030 |
1027 |
1026 |
-3 |
-0,3 |
+1 |
+0,1 |
|
2. ППП |
985 |
984 |
985 |
-1 |
-0,1 |
-1 |
-0,1 |
|
в том
числе: |
775 |
782 |
786 |
+7 |
+0,9 |
-4 |
-0,5 |
|
ИТР |
157 |
149 |
145 |
-8 |
-5,1 |
+4 |
+2,8 |
|
служащие |
51 |
51 |
53 |
- |
- |
-2 |
-3,8 |
|
Младший |
2 |
2 |
1 |
- |
- |
+1 |
+50,0 |
|
3.
Персонал, |
45 |
43 |
41 |
-2 |
-4,4 |
+2 |
+4,9 |
Из табл. 4 можно сделать вывод, что организация практически полностью обеспечена трудовыми ресурсами, то есть в целом в организации лимит численности выдерживается.
Фактически же численность всего персонала ниже лимита на 3 человека, или 0,3%; в то же время лимит численности рабочих превышен на 7 человек, или 0,9%. Но это превышение не повлияло на общий лимит численности в связи со снижением лимита численности инженерно-технических работников (ИТР) на 8 человек, или 5,1%.
Однако в ходе анализа необходимо выяснить, привело ли большое количество рабочих к дополнительному выпуску продукции, а неукомплектованность штата ИТР - к ухудшению работы технических служб организации.
Из сравнения данных, полученных в 2001 и 2000 гг., можно сделать следующие выводы:
- фактическая численность всего персонала увеличилась на 1 работника, а по ИТР - на 4 работников;
- количество рабочих сократилось на 4 человека.
Уменьшение количества рабочих может оцениваться как положительный фактор, если это произошло в результате повышения уровня механизации труда;
- количество персонала непромышленной сферы увеличилось по сравнению с предыдущим годом, но все равно еще меньше на 2 человека лимита численности работающих в этой сфере.
При рассмотрении состава рабочей силы необходимо проанализировать изменение удельного веса вспомогательных рабочих в общей численности работающих. При этом необходимо ответить на вопрос: как выполняется в организации задание по сокращению применения ручного труда, которое может устанавливаться в виде показателя удельного веса численности рабочих, занятых ручным трудом, по отношению к общей численности рабочих по состоянию на конец каждого отчетного года. Таким образом, вывод о выполнении задания по сокращению применения в организации ручного труда делается на основе сопоставления удельного веса численности вышеуказанных рабочих за предыдущие отчетные годы.
При анализе численности и движения рабочих, кроме того, что устанавливается показатель абсолютного отклонения по численности рабочих, определяется также относительное отклонение численности рабочих от планового показателя и предыдущего отчетного периода в связи с изменением объема выпускаемой продукции, для чего исчисляются следующие показатели:
- коэффициент изменения объема продукции, определяемый путем деления фактического выпуска продукции на плановый выпуск продукции;
- плановая численность персонала, скорректированная на коэффициент изменения выпуска продукции;
- разница между фактической численностью персонала и плановой, скорректированной на коэффициент изменения выпуска продукции.
При анализе численности рабочей силы следует учитывать, что ее недостаток приводит к отступлению от установленной технологии и непроизводительным выплатам, а излишек - к недогрузке рабочих и использованию рабочей силы не по прямому назначению и снижению производительности труда.
В ходе анализа численности рабочей силы необходимо выявить реальное положение дел с обеспеченностью организации кадрами. На основе сопоставления показателей среднего разряда рабочих и среднего разряда работ можно определить соответствие квалификации рабочих сложности выполняемых ими работ.
Квалификационный состав рабочих, являясь обобщающим показателем, характеризует показатель среднего тарифного разряда работающих, расчет которого осуществляется путем деления произведения численности рабочих каждого разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда на численность рабочих каждого разряда, а именно:
Численность рабочих х Тарифный коэффициент
Средний каждого разряда каждого разряда
тарифный = ------------------------------------------.
коэффициент Численность рабочих каждого разряда
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового, а тем более ниже среднего тарифного разряда работ, то можно сделать следующие выводы: качество продукции (работ, услуг) и ее конкурентоспособность снижаются, затраты на производство и реализацию продукции повышаются.
Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то можно сделать следующий вывод: имеют место непроизводительные расходы (влекущие повышение себестоимости продукции и снижение прибыли) в связи с доплатами рабочим за их использование на менее квалифицированных работах.
2.3. Анализ использования рабочего времени
В ходе анализа использования рабочего времени оценивается полнота использования рабочего времени. На основании баланса рабочего времени, отчета по труду и табельного учета составляется баланс рабочего времени по организации, по каждому ее подразделению и каждой категории работников (см. табл. 9).
Таблица 9
Использование рабочего времени
|
Показатели |
План
на |
Фактически |
Отклонения фактических данных |
||||
|
от плана |
от
предыдущего |
||||||
|
за |
за |
абсолютная |
% |
абсолютная |
% |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1.
Выпуск |
13 736 |
14 389 |
12 344 |
+653 |
+4,7 |
+2 045 |
+16,6 |
|
2.
Среднегодо- |
775 |
782 |
786 |
+7 |
+0,9 |
-4 |
-0,5 |
|
3.
Отработано |
174,1 |
174,4 |
172,2 |
+0,3 |
+0,2 |
+2,2 |
+1,3 |
|
4.
Отработано |
1 418,9 |
1 417,1 |
1 416,6 |
-1,8 |
-0,1 |
+0,5 |
+0,04 |
|
5.
Среднее |
224,6 |
223,0 |
219,1 |
-1,6 |
-0,7 |
+3,9 |
+1,8 |
|
6.
Дневная |
78-90 |
82-51 |
71-68 |
+3,61 |
+4,6 |
+10,83 |
+15,1 |
|
7.
Часовая |
9-68 |
10-15 |
8-71 |
+0,47 |
+4,9 |
+1,44 |
+16,5 |
|
8.
Продолжи- |
8,2 |
8,1 |
8,2 |
-0,1 |
-1,2 |
-0,1 |
-1,2 |
|
9.
Отработано |
1 831 |
1 812 |
1 802 |
-19 |
-1,0 |
+10 |
+0,6 |
Приведенные в табл. 9 данные позволяют установить, что в анализируемой организации имелись недостатки и положительные моменты в использовании рабочего времени, а именно:
а) среднее число дней, проработанных одним рабочим, меньше планового показателя на 1,6 дня, или на 0,7%;
б) продолжительность рабочего дня сократилась против предусмотренного по плану на 0,1 часа, или на 1,2%, то есть согласно плану предусматривалось сохранить продолжительность рабочего дня на уровне прошлого года (8,2 часа), но фактически она составила 8,1 часа;
в) один рабочий за год проработал на 19 часов, или на 1%, меньше, чем предусматривалось планом, что оказало отрицательное влияние на выполнение плана по объему производства;
г) уменьшение объема выпуска продукции в расчете на одного рабочего составило:
- за счет целодневных потерь - 126 руб. (78 руб. 90 коп. х 1,6);
- за счет внутрисменных потерь - 216 руб. (9 руб. 68 коп. х 0,1 х 223 дн.).
Итого в расчете на 1 рабочего потери по выпуску продукции составили 342 руб. (126 руб. + 216 руб.), а общая сумма уменьшения выпуска продукции за счет недоиспользования рабочего времени составила 267 тыс. руб. (342 руб. х 782 чел.);
д) задания по среднедневной и среднечасовой выработке перевыполнены соответственно на 4,6 и 4,9%, за счет чего получена дополнительная продукция;
е) по сравнению с предыдущим 2000 г. один рабочий работал больше на 3,9 дня, или на 1,8%. Продолжительность рабочего дня стала меньше по сравнению с предыдущим годом, что свидетельствует о целенаправленной работе, осуществляемой в организации по улучшению использования рабочего времени.
Анализ использования рабочего времени показал, что в организации имеется резерв повышения производительности труда рабочих за счет ликвидации потерь рабочего времени, то есть возможно увеличение выработки продукции на одного рабочего в процентах к фактической выработке. В приведенном случае резерв повышения производительности труда составляет 1,9% исходя из следующего расчета - 342 руб. : (82,51 руб. х 223 дн.) х 100.
В анализируемой организации внутрисменные потери рабочего времени составили 17,4 тыс. часов (174,4 тыс. час. х 0,1), а сверхурочно отработано 2 тыс. часов. В расчете на одного рабочего дополнительное увеличение рабочего времени равно 20 час. ((17,4 тыс. час. - 2 тыс. час.) : 782 чел.).
Так как фактически один рабочий отработал за год 1812 часов, то при ликвидации 20 часов потерь его рабочее время увеличится на 1,1% (20 час. : 1812 час. х 100).
Для разработки в результате анализа использования рабочего времени предложений по улучшению использования рабочего времени необходимо дополнительно выявить причины потерь рабочего времени, которые могут происходить из-за увеличения текучести кадров, прогулов, целодневных и внутрисменных простоев и неявок с разрешения администрации, и определить, каковы в результате этого потери по выпуску продукции.
Вышеуказанное свидетельствует о том, что величина объема выпуска продукции зависит от полноты использования рабочего времени. В ходе проводимого анализа использования фонда рабочего времени необходимо:
- дать общую оценку полноты использования рабочего времени;
- определить основные факторы и размер влияния каждого из них на использование рабочего времени;
- выяснить причины возникших целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени;
- произвести расчет влияния простоев на производительность труда и изменение объема выпуска.
Источниками необходимой информации в этом случае являются плановый и фактический учет в организации рабочего времени, статистический отчет по труду, табельный учет.
При осуществлении расчета баланса рабочего времени целесообразно использовать не только данные текущего периода, но и аналогичные данные за предшествующие периоды (неявки работников из-за болезни, отвлечение работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и др.), табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам. Баланс рабочего времени необходимо составлять не только в целом по организации, но и по каждому производственному участку и каждой категории работников.
Использование рабочего времени анализируется путем сопоставления отчетных данных с плановыми показателями. Но прежде всего необходимо дать общую оценку использования рабочего времени. В этом случае объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного времени в человеко-часах в отчетном периоде от аналогичного показателя за предыдущий период или от планового показателя.
Эффективность фонда рабочего времени зависит от:
- изменения среднесписочной численности рабочих;
- изменения продолжительности рабочего года или количества отработанных дней в среднем за год одним рабочим;
- изменения средней продолжительности рабочего дня.
Иначе говоря, фонд рабочего времени равен произведению изменения среднесписочной численности рабочих, продолжительности рабочего года (количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год), средней продолжительности рабочего дня.
Снижение продолжительности рабочего года отражает целодневные потери рабочего времени, а изменение в сторону снижения продолжительности рабочего дня - величину внутрисменных простоев.
Кроме прямых потерь рабочего времени, можно также выявить посредством проведения анализа непроизводительные затраты рабочего времени, к которым относится, в частности, время на исправление допущенного брака и на работы, связанные с нарушениями нормальных условий труда, и др.
Для выявления причин, связанных с целодневными и внутрисменными потерями рабочего времени, необходимо сопоставить данные фактического и планового баланса рабочего времени, что позволит выявить причины, оказавшие влияние на снижение потерь рабочего времени, а именно:
- невыход работников на работу с разрешения администрации организации;
- неявки работников на работу по болезни;
- прогулы;
- отсутствие материалов на рабочих местах;
- отключение электроэнергии;
- забастовки в коллективах поставщиков сырья и материалов;
- аварии и простои в связи с неисправностями машин и оборудования и т.п.
В ходе анализа причин потерь рабочего времени необходимо отдельно выявить потери, которые зависят от коллектива организации, так как снижение потерь рабочего времени, произошедших по вине трудового коллектива организации, - это прямой резерв увеличения производства продукции, и он не требует обычно дополнительных капитальных вложений.
При расчете прироста выпуска продукции за счет сокращения потерь рабочего времени, произошедших по вине организации, следует умножить плановую среднечасовую выработку на потери рабочего времени.
Рассмотрим результаты анализа использования фонда рабочего времени (см. табл. 10).
Таблица 10
|
Показатели |
План |
Факт |
Отклонения |
|
1.
Общее количество человеко-часов |
3159 |
2972 |
-187 |
|
2.
Количество человеко-дней, |
405 |
391 |
-14 |
|
3.
Среднесписочная численность |
2000 |
1991 |
-9 |
|
4.
Продолжительность рабочего года |
202,5 |
196,4 |
-6,1 |
|
5.
Продолжительность рабочего дня |
7,8 |
7,6 |
-0,2 |
Данные расчета показывают, что рабочими не отработано 95 тыс. чел.-час., чтобы выпуск продукции достиг плановых показателей.
Для определения количественного влияния факторов на изменение эффективного фонда рабочего времени можно применить способ цепных подстановок. Рассмотрим это на конкретном примере (см. табл. 11).
Таблица 11
|
Среднесписочная |
Продолжительность |
Продолжительность |
Общее
число |
|
2000 |
202,5 |
7,8 |
3159 |
|
1991 |
202,5 |
7,8 |
3145 |
|
1991 |
196,4 |
7,8 |
3050 |
|
1991 |
196,4 |
7,6 |
2972 |
Эти данные необходимы для проверки полученного результата отклонения в использовании рабочего времени, равного 187 тыс. человеко-часов:
(3145 чел.-час. - 3159 чел.-час.) - (3050 чел.-час. - 3145 чел.-час.) - (2972 чел.-час. - 3050 чел.-час.) = - 14 чел.-час. - 95 чел.-час. - 78 чел.-час. = - 187 тыс. чел.-час.
Путем проведения способа цепных подстановок выявлено следующее.
1. Сокращение численности против плана на 9 чел. (1991 чел. - 2000 чел.) привело к снижению отработанного времени на 14 тыс. чел.-час. (3145 чел.-час. - 3159 чел.-час.).
2. Сокращение количества дней, отработанных одним рабочим в среднем за год, на 6,1 дн. (196,4 дн. - 202,5 дн.) привело к снижению величины отработанного времени на 95 тыс. чел.-час. (3050 чел.-час. - 3145 чел.-час.).
3. Сокращение продолжительности рабочего дня на 0,2 час. (7,6 час. - 7,8 час.) снизило фактический фонд рабочего времени на 78 тыс. чел.-час. (2972 чел.-час. - 3050 чел.-час.).
Общий баланс составляет - 187 тыс. чел.-час. (- 14 тыс. чел. - час. - 95 тыс. чел.-час. - 78 тыс. чел.-час.).
Кроме способа цепных подстановок, существует способ абсолютных разниц, позволяющий рассчитать по каждому фактору использования рабочего времени абсолютное отклонение потерь рабочего времени.
При этом способе полученное отклонение по каждому фактору использования рабочего времени следует умножить на показатель планового или фактического значения всех остальных факторов, в частности:
1) (- 9 чел.) х 202,5 дн. х 7,8 час. = - 14,0 тыс. чел.-час.;
2) 1991 чел. х (- 6,1 дн.) х 7,8 час. = - 95,0 тыс. чел.-час.;
3) 1991 чел. х 196,4 дн. х (- 0,2 час.) = - 78,0 тыс. чел.-час.
Баланс сопоставлений:
- 14 тыс. чел.-час. - 95 тыс. чел.-час. - 78 тыс. чел.-час. = - 187 тыс. чел.-час.
После анализа потерь рабочего времени целесообразно рассмотреть непроизводительные затраты по оплате труда, методика расчета которых заключается в следующем:
1) определяется удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости произведенной продукции;
2) исчисляется сумма заработной платы в себестоимости забракованной продукции путем умножения себестоимости забракованной продукции на удельный вес заработной платы в себестоимости произведенной продукции;
3) устанавливается удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости произведенной продукции за минусом материальных затрат;
4) определяется сумма заработной платы рабочих, занятых исправлением брака, для чего затраты, связанные с исправлением брака, умножаются на удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости произведенной продукции за минусом материальных затрат;
5) исчисляется заработная плата рабочих в себестоимости забракованной продукции и в расходах, пошедших на его исправление (сумма п.п.2 и 4);
6) определяется среднечасовая зарплата путем деления заработной платы рабочих на фактический фонд рабочего времени (в часах);
7) исчисляется рабочее время, которое затрачено на изготовление забракованной продукции и исправление брака, путем деления суммы заработной платы рабочих в стоимости забракованной продукции и в расходах, пошедших на его исправление, на среднечасовую заработную плату (п.5 : п.6).
2.4. Анализ выполнения плана повышения
производительности труда
Повышение производительности труда и эффективность использования трудовых ресурсов оказывают непосредственное влияние на рост объема промышленного производства и реализации производимой продукции.
Общепринятым показателем производительности труда в денежном выражении является объем выпущенной продукции на одного работника ППП. При анализе причин, которые повлияли на объем выпущенной продукции, может быть использован показатель производительности труда в расчете на одного рабочего.
В ходе анализа производительности труда по этому показателю целесообразно:
- дать оценку выполнения плана по производительности труда;
- выявить факторы и определить размер их влияния на производительность труда;
- определить резервы роста производительности труда.
Рассмотрим следующую таблицу роста производительности труда (см. табл. 12).
Таблица 12
|
Показатели |
Плановые |
Фактически |
Отклонения
фактических |
||||
|
за |
за |
в абсолютной |
в % |
||||
|
от |
от |
от |
от |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1.
Объем |
13 736 |
14 389 |
12 344 |
+653 |
+2 045 |
+4,7 |
+16,6 |
|
2.
Среднеспи- |
985 |
984 |
985 |
-1 |
-1 |
-0,1 |
-0,1 |
|
в том
числе |
775 |
782 |
786 |
+7 |
-4 |
+0,9 |
-0,5 |
|
3.
Среднегодо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
- на
одного |
17 724 |
18 400 |
15 705 |
+676 |
+2 695 |
+3,8 |
+17,2 |
Из рассмотрения приведенных в табл. 12 данных можно сделать вывод, что объем производства по выпуску продукции вырос на 4,7% и увеличился в организации по сравнению с предыдущим годом на 16,6% за счет роста производительности труда работающих, так как фактическая среднесписочная численность ППП уменьшилась как по сравнению с плановым показателем, так и с предыдущим годом на 0,1%.
Для более детального анализа целесообразно рассчитать показатель выработки, приходящийся на одного рабочего.
Влияние дополнительной численности рабочих (работающих) на выполнение плана по объему выпуска продукции (в стоимостном выражении) определяется путем умножения плановой выработки, приходящейся на одного рабочего, на абсолютное отклонение их фактической численности от планового показателя. По этой причине увеличение выпуска продукции произошло на 124 тыс. руб. (17 724 руб. х 7 чел.).
Степень влияния производительности труда на объем выпуска продукции устанавливается путем умножения абсолютного отклонения от плана выработки в расчете на одного рабочего (работающего) на их фактическую среднесписочную численность. По данным, приведенным в табл. 12, в результате роста производительности труда рабочих выпущено дополнительной продукции на сумму 529 тыс. руб. (676 руб. х 782 чел.).
Общий рост объема выпущенной продукции составил 653 тыс. руб., в том числе за счет дополнительной численности - 124 тыс. руб. и роста производительности труда - 529 тыс. руб. Таким образом, повышение роста производительности труда способствовало получению 81% сверхплановой продукции (529 тыс. руб. х 100 : 653 тыс. руб.).
В аналогичном порядке производится расчет влияния изменения численности и выработки на одного работника ППП на выполнение плана по объему выпуска продукции.
При анализе выполнения заданий по росту производительности труда необходимо рассмотреть нормирование труда и выполнение рабочими (бригадами) норм выработки, выявить устаревшие и заниженные нормы выработки, установить удельный вес рабочих, которые работают по технически обоснованным нормам выработки, в среднесписочной численности организации.
Состояние нормирования труда рабочих характеризуется также отношением времени работы по технически обоснованным нормам к общему количеству времени, отработанному всеми рабочими-сдельщиками.
Анализ выполнения норм выработки должен способствовать определению их влияния на выполнение плана по росту производительности труда, особенно рабочих-сдельщиков основного производства.
Так, например, если в плане по росту производительности труда (или по сравнению с прошлым годом) предусмотрено выполнение норм выработки в среднем на 120%, а фактически рост составил 124,2%, то можно сделать вывод, что план по производительности труда рабочих-сдельщиков перевыполнен на 3,5% ((124,2% - 120%) : 120% х 100). Учитывая, что удельный вес сдельщиков в общей численности рабочих составляет 68%, перевыполнение плана часовой выработки в расчете на каждого рабочего будет равно 2,4% (3,5% х 68% : 100).
2.5. Анализ трудоемкости продукции
Трудоемкость продукции является показателем производительности труда, характеризующим произведенные затраты рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость продукции измеряется в нормо-часах.
Показатель трудоемкости продукции имеет ряд преимуществ по сравнению с показателем выработки, так как устанавливает прямую зависимость объема производства от трудовых затрат. Кроме того, показатель трудоемкости продукции не зависит от изменений в ассортименте произведенной продукции и обеспечивает сопоставимость результатов.
Так как показатель трудоемкости продукции требует объективного нормирования труда и затрат на единицу производимой продукции всех категорий работающих, то на практике этот показатель не имеет широкого применения, а нормативная база трудоемкости создается в организации только в ряде случаев по основным рабочим.
Целью анализа трудоемкости продукции является изучение динамики трудоемкости продукции с выявлением причин, оказавших влияние на уровень производительности труда.
Анализ трудоемкости продукции был бы более эффективен в случае, если бы этот показатель сравнивался с аналогичными показателями других организаций, что нереально в условиях рыночной экономики из-за необходимости соблюдения коммерческой тайны.
Рассмотрим динамику изменения уровня трудоемкости продукции (см. табл. 13).
Таблица 13
|
Показатели |
2000 г. |
2001 г. |
Рост уровня в % |
|||
|
план |
факт |
план к |
факт к |
факт |
||
|
1.
Выпуск |
12 344 |
13 736 |
14 389 |
111,3 |
116,6 |
104,7 |
|
2.
Отработано |
1 416,6 |
1 418,9 |
1 417,1 |
100,2 |
100,04 |
99,9 |
|
3.
Удельная |
0,1148 |
0,1033 |
0,0985 |
87,1 |
85,8 |
95,3 |
|
4.
Среднечасовая |
8-71 |
9-68 |
10-15 |
111,1 |
116,5 |
104,8 |
Согласно данным, приведенным в табл. 13, фактическая трудоемкость уменьшилась в 2001 г. по сравнению с плановым показателем на 4,7% и с 2000 г. - на 14,2%, в то время как среднечасовая выработка увеличилась. Это означает, что трудоемкость - обратный показатель выработки.
2.6. Анализ использования фонда заработной платы
Целью анализа использования фонда заработной платы является установление причин перерасхода фонда заработной платы по сравнению с планом и с данными прошлого года.
Рассмотрим следующую таблицу (см. табл. 14).
Таблица 14
|
Показатели |
План
на |
Фактически |
Отклонение фактических данных |
||||
|
2001 г. |
2000 г. |
от плана |
от 2000 г. |
||||
|
Сумма |
% |
Сумма |
% |
||||
|
1.
Фонд |
1 804 |
1 838 |
1 717 |
+34 |
+1,9 |
+121 |
+7,0 |
|
в том
числе: |
1 750 |
1 786 |
1 662 |
+36 |
+2,1 |
+124 |
+7,5 |
|
из
ППП: |
1 458 |
1 529 |
1 406 |
+71 |
+4,9 |
+123 |
+8,7 |
|
ИТР |
236 |
203 |
201 |
-33 |
-14,0 |
+2 |
+1,8 |
|
служащих |
55 |
52 |
53 |
-3 |
-5,5 |
-1 |
-1,9 |
|
2.
Фонд |
54 |
52 |
55 |
-2 |
-3,7 |
-3 |
-5,5 |
|
3.
Средняя |
|
|
|
|
|
|
|
|
одного |
1 777 |
1 815 |
1 687 |
+38 |
+2,1 |
+128 |
+7,6 |
|
одного |
1 881 |
1 955 |
1 789 |
+74 |
+3,9 |
+166 |
+9,3 |
|
одного ИТР |
1 503 |
1 362 |
1 386 |
-141 |
-9,4 |
-24 |
-1,7 |
|
одного |
1 078 |
1 020 |
1 000 |
-58 |
-5,4 |
+20 |
+2,0 |
|
одного |
1 200 |
1 209 |
1 341 |
+9 |
+0,8 |
-132 |
-9,8 |
|
4.
Выпуск |
13 736 |
14 389 |
12 344 |
+653 |
+4,7 |
+2 045 |
+16,6 |
|
5.
Расход |
12-74 |
12-41 |
13-46 |
0-33 |
-2,6 |
-1-05 |
-7,8 |
В табл. 14 норматив заработной платы на 1 руб. продукции равен 12 руб. 74 коп. (1750 тыс. руб. : 13 736 тыс. руб. х 100). Фактически же заработная плата на 1 руб. выпущенной продукции составила 12 руб. 41 коп. (1786 тыс. руб. : 14 389 тыс. руб. х 100), то есть стала меньше на 0,33 руб. (12 руб. 41 коп. - 12 руб. 74 коп.), или на 2,6%.
На весь фактический выпуск продукции сверхплановая экономия составила 47,5 тыс. руб.
Если у организации имеет место превышение фактической заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции против плана, возникает необходимость установления причины допущенного перерасхода.
Из табл. 14 можно также сделать вывод, что абсолютный перерасход планового фонда заработной платы всего персонала составил 34 тыс. руб., или 1,9%, в том числе 36 тыс. руб., или 2,1%, по ППП, а по рабочим - 71 тыс. руб., или 4,9%. По всем остальным категориям работающих достигнута абсолютная экономия.
На абсолютный перерасход (экономию) фонда заработной платы влияют два фактора: увеличение (сокращение) численности персонала организации, увеличение (снижение) средней заработной платы. Для определения влияния каждого фактора необходимо произвести расчеты. Покажем это на примере ППП:
а) за счет сокращения численности персонала абсолютный фонд заработной платы уменьшился на 1,8 тыс. руб. (1 х 1815 руб.), где 1 - сокращение численности ППП, а 1815 руб. - средняя заработная плата одного работника ППП;
б) за счет увеличения средней заработной платы общий фонд заработной платы увеличился на 37,8 тыс. руб. (38 (а точнее 38,4) руб. х 985 чел.), где 38 - увеличение средней заработной платы против плана, а 985 - плановая численность ППП.
Итого абсолютный перерасход фонда заработной платы составил 36 тыс. руб. (38,4 тыс. руб. - 1,8 тыс. руб.).
Аналогичным методом осуществляются расчеты фонда заработной платы по всем категориям работников.
За счет превышения численности рабочих по сравнению с лимитом на 7 человек фонд заработной платы увеличился на 13,7 тыс. руб. (1955 руб. х 7 чел.), а за счет роста средней заработной платы на 74 руб. фонд заработной платы увеличился на 57,3 тыс. руб. (775 чел. х 74 руб.). В общем итоге произошло увеличение фонда заработной платы по рабочим на 71 тыс. руб. (13,7 тыс. руб. + 57,3 тыс. руб.).
По ИТР абсолютная экономия заработной платы в большей мере была достигнута за счет снижения средней заработной платы на 22 тыс. руб., чем за счет сокращения численности работников (11 тыс. руб.).
Анализ использования фонда заработной платы показал, что абсолютный перерасход фонда заработной платы допущен в организации в основном за счет увеличения средней заработной платы рабочих, в то время как численность ИТР и служащих не только не превосходила плановый показатель по штатному расписанию, но и была меньше планового показателя.
Однако на основе данных об абсолютном перерасходе фонда заработной платы нельзя делать вывод о наличии необоснованного перерасхода по заработной плате, поскольку план выпуска продукции за отчетный период организацией перевыполнен.
В этом случае следует определить размер относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы ППП и рабочих. Эта экономия исчисляется путем сопоставления скорректированного планового фонда заработной платы ППП в зависимости от выполнения плана по выпуску продукции с учетом коэффициента пересчета заработной платы на 1 руб. продукции с фактическим фондом заработной платы. В нашем примере коэффициент пересчета составляет 0,5.
При перевыполнении плана по выпуску продукции на 653 тыс. руб. и нормативе заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции 12,74 руб. скорректированный плановый фонд заработной платы ППП составит:
653 тыс. руб. х 12,74 руб. х 0,5
(1750 тыс. руб. + --------------------------------) = 1791 тыс. руб.
100
Исключив из фактического фонда заработной платы (1786 тыс. руб.) скорректированную заработную плату (1791 тыс. руб.), получим относительную экономию, которая равна 5 тыс. руб., или расчет производится следующим образом:
1750 тыс. руб. х (100 + 4,7% х 0,5)
(-----------------------------------) = 1791 тыс. руб.
100
В случае относительного перерасхода фонда заработной платы по отдельным категориям работающих необходимо рассмотреть причины его возникновения. Если перерасход фонда заработной платы допущен в результате содержания излишнего количества работников или в результате нарушений, допущенных в оплате труда (завышение ставок заработной платы и расценок по сдельной оплате труда без получения дополнительного выпуска продукции, оплата простоев, сверхурочных работ, брака и т.д.), это свидетельствует о том, что в организации не принимаются необходимые меры по анализу и устранению причин перерасхода фонда заработной платы.
2.7. Анализ соотношения темпов роста производительности
труда и средней заработной платы
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов важное значение имеет анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль организации имеет тенденцию к сокращению.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы целесообразно рассчитывать как отношение темпов прироста средней заработной платы к выпущенной продукции на 1 работника ППП (см. табл. 15).
Таблица 15
|
Показатели |
2001 г. |
|
|
по плану |
фактически |
|
|
1.
Темпы прироста на одного работника |
|
|
|
б) фонда заработной платы |
5,3 |
7,5 |
|
2.
Прирост средней заработной платы на |
0,47 |
0,45 |
Из табл. 15 можно сделать вывод, что показатель прироста средней заработной платы на 1% прироста производительности труда уменьшился на 0,02 пункта (0,45 - 0,47), что свидетельствует об улучшении в отчетном периоде против плана соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы и о снижении себестоимости продукции за счет этого фактора.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы завершается обобщением выявленных резервов роста производительности труда и экономии фонда заработной платы. В данной организации план производительности труда за отчетный период выполнен, фактическая заработная плата на 1 руб. продукции ниже установленного норматива. В то же время имеются резервы увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости за счет сокращения простоев, ликвидации нарушений в оплате труда, которые вызвали рост средней заработной платы.
3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
3.1. Общие положения
С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ряде случаев затраты на материальные ресурсы составляют около 80% затрат на производство продукции, то есть они служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финансового состояния организации.
К материальным ресурсам относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые организации приобретают для использования в своей хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Материальные ресурсы, как следует из п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, - это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
К материальным затратам приравниваются и другие затраты, в целом составляющие статью "Материальные расходы". При этом к прямым расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
При анализе использования материальных ресурсов рассматриваются ресурсы, которые поименованы в перечне состава материальных затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а именно:
- материалы, используемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной продукции (включая предпродажную подготовку);
- материалы, используемые на производственные и хозяйственные нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией основных средств, и на иные подобные цели;
- инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом;
- комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу;
- полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
- топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии;
- работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, или структурными подразделениями организации.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
- материальные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и т.п.).
К материальным затратам также относятся:
- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не предусмотрено нормативными документами;
- потери вследствие недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
- технологические потери при производстве или транспортировке;
- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
При анализе использования материальных ресурсов в производстве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей выпускаемой продукции и отдельных изделий, выявляются перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения установленных норм их расхода и увеличения отходов и потерь, завышение норм расхода материальных ресурсов и составление нереальных планов по их экономии.
Основными показателями, характеризующими использование материальных ресурсов в производстве, являются общая материалоемкость всей товарной продукции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной продукции определяется путем соотношения материальных затрат на ее производство и стоимости той же продукции. Удельная материалоемкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения материальных затрат на их производство и цены этих изделий.
При анализе использования материальных ресурсов необходимо выполнить следующие задачи, а именно:
1) определить обеспеченность организации необходимыми материальными ресурсами для производства продукции (работ, услуг);
2) выявить уровень материалоемкости продукции за ряд отчетных периодов;
3) рассмотреть действие отдельных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой продукции;
4) проанализировать имеющиеся у организации потери вследствие вынужденных замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;
5) выявить, какое влияние оказывает материально-техническое снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой продукции и ее себестоимость;
6) ответить на вопросы: имеются ли у организации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на себестоимость производимой продукции.
Для проведения качественного анализа использования материальных ресурсов необходимо использовать все источники информации, к которым, в первую очередь, относятся:
- бизнес-планы;
- данные аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерской службе организации;
- форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";
- формы статистической отчетности о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и др.
3.2. Анализ материалоемкости продукции
Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпускаемую товарную продукцию, принятых в плане.
Для проведения анализа приведем в таблицах данные организации по выпуску продукции и ее материалоемкости (см. табл. 16 и 17).
Таблица 16
Данные по выпуску продукции
|
Наименование |
Количество |
По плану |
Отклонения |
Выпуск
продукции |
Увеличение
|
Влияние |
|||||||
|
по |
фактически |
цена |
себестоимость |
выпуск |
себестоимость |
затраты
|
|||||||
|
при |
при |
||||||||||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
Изделие "А" |
13 130 |
14 864 |
408 |
339,9 |
5 357 |
4 463 |
83,31 |
-7,0 |
6 064 |
5 622 |
+442 |
-30,9 |
|
|
Изделие "Б" |
7 000 |
7 001 |
673,9 |
643,1 |
4 717 |
4 502 |
95,44 |
+5,13 |
4 718 |
4 950 |
-232 |
-11,9 |
|
|
Изделие "В" |
3 000 |
3 000 |
84,0 |
79,0 |
252 |
237 |
94,05 |
+3,74 |
252 |
264 |
-12 |
-0,4 |
|
|
Изделия "Г" |
- |
- |
- |
- |
1 180 |
1 157 |
98,05 |
+7,74 |
1 060 |
1 238 |
-178 |
-13,8 |
|
|
Товары |
- |
- |
- |
- |
550 |
529 |
96,18 |
+5,87 |
557 |
577 |
-20 |
-1,2 |
|
|
Итого |
|
|
|
|
12 056 |
10 888 |
90,31 |
х |
12 651 |
12 651 |
0 |
-58,2 |
|
Таблица 17
Данные по материалоемкости по элементам затрат
|
Элементы |
Материальные |
Материалоемкость
выпущенной |
||||
|
по плану |
фактически |
отклонение |
||||
|
по плану |
фактически |
|||||
|
Материальные
|
8632 |
8977 |
71,6 |
70,96 |
-0,64 |
|
|
в том
числе: |
1413 |
1347 |
11,72 |
10,65 |
-1,07 |
|
|
-
покупные |
6956 |
7340 |
57,7 |
58,02 |
+0,32 |
|
|
- топливо |
83 |
90 |
0,69 |
0,71 |
+0,02 |
|
|
- энергия |
70 |
80 |
0,58 |
0,63 |
+0,05 |
|
|
-
прочие |
110 |
120 |
0,91 |
0,95 |
+0,04 |
|
Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателя общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпущенную продукцию, принятых в плане (70,96 коп. исходя из расчета - 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100), с плановыми данными (71,6 коп. исходя из расчета - 8632 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100).
В приведенных данных табл. 17 материалоемкость выпущенной продукции больше плановой на 0,64 коп. (70,96 коп. - 71,6 коп.), или на 0,89% (0,64 коп. : 71,6 коп. х 100).
Экономия материальных ресурсов составила 81 тыс. руб. (0,64 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100).
Изменение плановых цен на материальные ресурсы оказало незначительное влияние на фактическую материалоемкость. За счет этого фактора материалоемкость уменьшилась на 0,025 коп., и экономия за этот счет составила 3,2 тыс. руб.
При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости и т.д. Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат.
По данным табл. 17 наибольшую долю в формировании материалоемкости составляют покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - 58,02 коп., или 82% от общей материалоемкости (58,02 коп. х 100 : 70,96 коп.), что свидетельствует о высоком уровне специализации и кооперирования организации.
В результате увеличения расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих на 1 руб. товарной продукции на 0,32 коп. (58,02 коп. - 57,7 коп.) относительный перерасход материальных ресурсов составил 40,5 тыс. руб. (0,32 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100).
Однако за счет уменьшения удельного расхода сырья и основных материалов на 1 руб. выпущенной продукции на 1,07 коп. (10,65 коп. - 11,72 коп.) была достигнута относительная экономия в размере 135,4 тыс. руб. (1,07 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100). Это является свидетельством тому, что в организации принимаются меры по рациональному использованию сырья и материалов и достигнута эффективность в замене заготавливаемых ранее деталей и узлов покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями.
Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака.
Покажем это на примере (см. табл. 18).
Таблица 18
Себестоимость всей выпущенной продукции
по статьям затрат
(тыс. руб.)
|
Статьи затрат |
N |
Себестоимость |
Фактический
выпуск |
Отклонение |
|
|
по
плановой |
по |
||||
|
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Сырье
и |
1 |
1 414 |
1 474 |
1 408 |
-66 |
|
Возвратные |
2 |
(-)33 |
(-)35 |
(-)41 |
(-)6 |
|
Покупные |
3 |
6 584 |
6 868 |
6 878 |
+10 |
|
Топливо
и |
4 |
76 |
80 |
80 |
- |
|
Заработная |
5 |
806 |
840 |
850 |
+10 |
|
Дополнительная |
6 |
80 |
84 |
73 |
-11 |
|
Единый |
7 |
171 |
178 |
177 |
-1 |
|
Расходы
на |
8 |
192 |
201 |
200 |
-1 |
|
Расходы
на |
9 |
626 |
657 |
665 |
+8 |
|
Общепроизвод-
|
10 |
415 |
435 |
428 |
-7 |
|
Общехозяйст- |
11 |
452 |
474 |
455 |
-19 |
|
Потери
от |
12 |
х |
х |
10 |
+10 |
|
Прочие |
13 |
54 |
57 |
47 |
-10 |
|
Производствен- |
-14 |
10 837 |
11 313 |
11 230 |
-83 |
|
Внепроизводст- |
15 |
86 |
90 |
85 |
-5 |
|
Полная |
16 |
10 923 |
11 403 |
11 315 |
-88 |
|
в том
числе: |
17 |
9 376 |
9 780 |
9 720 |
-60 |
|
из них
прямые |
18 |
7 965 |
8 307 |
8 245 |
-62 |
|
Прямые
затраты |
19 |
77,77 |
77,31 |
76,83 |
-0,48 |
|
Из них
прямые |
20 |
66,07 |
65,66 |
65,17 |
-0,49 |
В нашем примере (табл. 18) планировалось получить возвратных отходов по цене возможного использования всего в размере 35 тыс. руб., а фактически их было получено на сумму 41 тыс. руб., то есть на 6 тыс. руб. больше.
Более детальный анализ по возвратным отходам позволяет установить соотношение цен исходного сырья и стоимости отходов по цене их возможного использования. Предположим, что стоимость отходов по цене исходного сырья была в 7 раз больше стоимости отходов по цене их возможного использования. В этом случае рассчитанная стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья равна 42 тыс. руб. (6 тыс. руб. х 7). На материалоемкости в этом случае отражается разница в оценке сверхплановых отходов 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.). Материалоемкость в этом случае за счет указанного фактора увеличилась против плана на 0,3 коп. (36 тыс. руб. х 100 : 12 651 тыс. руб.).
Сокращение отходов является важным резервом роста объема производства и снижения затрат.
Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при производстве продукции (работ, услуг), ведут к сокращению отходов в производстве.
Часть отходов производства организации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов производства. Показателем эффективности использования материалов служит отношение стоимости полученных отходов в денежном выражении к полной стоимости материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов производства начинается с установления показателя материалоемкости продукции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей стоимостью материалов и стоимостью отходов.
Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по стоимости) дороже отходов по цене возможного использования.
Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить стоимость отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии производства) и фактическую.
Но для расчета стоимости отходов необходимо умножить стоимость возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, который показывает соотношение стоимости материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы:
Стоимость = Возвратные x Коэффициент соотношения между
отходов отходы стоимостью материалов и отходов.
Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку.
Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов.
Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между стоимостью материалов (См) и стоимостью отходов (Со) на стоимость материалов (См):
См - Со
Кп.и.м. = -------.
См
Данный коэффициент определяется по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом:
Ко = 100% - Кп.и.м.
В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость.
В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.
3.3. Анализ материалоемкости отдельных изделий
Основная задача анализа материалоемкости отдельных изделий - получить данные, касающиеся действия различных факторов на изменение общей материалоемкости продукции. В этом случае объектами анализа могут быть изделия, входящие в состав сравнимой продукции, то есть изделия, выпускаемые в массовом порядке и занимающие наибольший удельный вес в общем объеме производства, и новая продукция (вновь выпускаемая).
При анализе материалоемкости отдельных изделий устанавливается влияние изменения структуры и видов потребляемого сырья и материалов на перерасход материальных ресурсов (по укрупненным группам), а также оценивается качество действующих норм. Анализ материалоемкости отдельных изделий должен выявить резервы снижения материалоемкости продукции.
По выпускаемой новой продукции анализ материалоемкости проводится на стадии ее запуска в производство, так как результаты такого анализа позволяют установить соответствие выпускаемых изделий лучшим отечественным и зарубежным образцам. Данные берутся из отчетных калькуляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчисление прямых материальных затрат и материальных затрат в комплексных статьях расхода. Материальные затраты в комплексных статьях устанавливаются на основе отношения (коэффициента) прямых материальных затрат по элементам и по статьям затрат.
Приведем пример расчета удельной материалоемкости по изделию "А" (см. табл. 19).
Таблица 19
|
Показатели |
План
на |
Фактически |
Отклонения |
|||
|
за 2001 г. |
за |
|||||
|
от
плана |
от |
|||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1.
Прямые |
259,14 |
259,14 |
271,18 |
- |
-12,04 |
|
|
2.
Соотношение |
0,975 |
0,977 |
0,95 |
x |
х |
|
|
3.
Сумма |
6,64 |
6,10 |
14,27 |
-0,54 |
-8,17 |
|
|
4.
Итого |
265,78 |
265,24 |
285,45 |
-0,54 |
-20,21 |
|
|
5.
Материалоем- |
65,14 |
65,01 |
69,96 |
-0,13 |
-4,95 |
|
|
<*> 408 руб. - цена изделия "А". |
||||||
Из рассмотрения данных, приведенных в табл. 19, можно сделать вывод, что расход материальных ресурсов на производство 1 единицы изделия "А" сократился по сравнению с планом на 0,54 руб., материалоемкость на 1 руб. выпуска - на 0,13 коп., или на 0,2%, а по сравнению с прошлым годом - на 20,21 руб., материалоемкость - на 4,95 коп., или на 7,1% (20,21 руб. х 100 : 285,45 руб.). Сверхплановая экономия на весь выпуск этих изделий (14 864 единицы) составила 8 тыс. руб. (14 864 ед. х 0,54 руб.).
Снижение материалоемкости продукции против плана произошло за счет экономии материальных затрат в комплексных расходах.
Анализ причин изменения прямых материальных затрат производится на основе их расшифровки в калькуляциях. На изменение расхода сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий влияют следующие факторы:
- снижение норм расхода;
- изменение состава потребляемого сырья;
- изменение цен на приобретаемое и используемое в производстве продукции сырье, материалы, покупные полуфабрикаты;
- транспортно-заготовительные расходы;
- изменение фактической комплектации деталей и узлов.
Результаты расчетов влияния на материалоемкость факторов норм и цен можно показать в таблице (см. табл. 20).
Таблица 20
Факторы изменения материалоемкости продукции
|
Наименование |
По плану |
Фактически |
Изменения
фактического |
|||||||
|
Количество |
Цена |
Сумма |
Количество |
Цена |
Сумма |
|||||
|
всего |
в том
числе за |
|||||||||
|
норм |
цен |
|||||||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
1.
Сырье и |
- |
- |
36,12 |
- |
- |
34,39 |
-1,73 |
+1,74 |
-3,47 |
|
|
в том
числе: |
95 |
0,22 |
20,9 |
100 |
0,20 |
20,0 |
-0,9 |
+1,10 |
-2,0 |
|
|
трубы |
30 |
0,32 |
9,6 |
32 |
0,31 |
9,92 |
+0,32 |
+0,64 |
-0,32 |
|
|
метизы |
15 |
0,375 |
5,62 |
15 |
0,298 |
4,47 |
-1,15 |
- |
-1,15 |
|
|
2. Отходы |
- |
- |
-1,05 |
- |
- |
-1,28 |
-0,23 |
-0,23 |
- |
|
|
3.
Покупные |
- |
- |
224,07 |
- |
- |
226,03 |
+1,96 |
- |
+1,96 |
|
|
4.
Итого |
х |
х |
259,14 |
х |
х |
259,14 |
- |
+1,51 |
-1,51 |
|
|
5.
Матери- |
х |
х |
6,64 |
х |
х |
6,1 |
-0,54 |
- |
-0,54 |
|
|
6.
Итого |
х |
х |
265,78 |
х |
х |
265,24 |
-0,54 |
+1,51 |
-2,05 |
|
|
7.
Материа- |
х |
х |
65,14 |
х |
х |
65,01 |
-0,13 |
+0,37 |
-0,5 |
|
Представленный расчет показывает, что при общем снижении материальных ресурсов на 0,54 руб. прямые материальные затраты остались неизменными (259,14 руб.). Однако за счет нарушения норм расхода проката черных металлов и труб катаных затраты сырья и основных материалов увеличились на 1,74 руб., а на весь выпуск продукции - на 25,9 тыс. руб. (1,74 руб. х 14 864 шт.).
Нарушения норм расхода материалов отрицательно характеризуют работу организации. Ликвидация допущенного перерасхода - резерв снижения себестоимости продукции.
Одновременно за счет снижения расходов по заготовке стоимости сырья и основных материалов, покупных полуфабрикатов материальные затраты уменьшены на 2 руб. 05 коп., а материалоемкость - на 0,5 коп., что обеспечило экономию на весь выпуск продукции в размере 30,5 тыс. руб. исходя из расчета: 2,05 руб. х 14 864 шт.
3.4. Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм
расхода материальных ресурсов
Проанализируем выполнение в организации установленного задания по среднему снижению норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на основе следующих данных (см. табл. 21).
Таблица 21
|
Наименование |
Расход
материалов на весь |
Отклонения фактического расхода |
Среднее
изменение норм |
|||||||
|
от текущей нормы |
от
норм |
|||||||||
|
по
сравнению |
по
плану |
|||||||||
|
по
норме |
по |
фактически |
||||||||
|
в |
в % |
в |
в % |
|||||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
Горячекатаный |
1364 |
1417 |
1395 |
-22 |
-1,58 |
+31 |
+2,27 |
-1,5 |
+3,9 |
|
|
Литье
черных |
680 |
660 |
665 |
+5 |
+0,7 |
-15 |
-2,21 |
-2,0 |
-2,9 |
|
|
Трубы
катаные |
996 |
1066 |
1118 |
+52 |
+4,88 |
+122 |
+12,25 |
-0,5 |
+7,0 |
|
В результате рассмотрения данных, представленных в табл. 21, можно сделать вывод, что задание по среднему снижению норм расхода материальных ресурсов учтено в текущих нормах расхода только по литью черных металлов (2 и 2,9% соответственно). Однако организация не выполнила завышенные нормы расхода по трубам, так как их фактический расход выше текущей нормы отчетного года на 52 т, или на 4,88%, а нормы предыдущего года - на 122 т, или на 12,25%.
По горячекатаному прокату фактический расход ниже текущей нормы отчетного года на 22 т, или на 1,58%. Однако сверхплановая экономия является результатом завышенного норматива по сравнению с нормой предыдущего года на 53 т (1417 т - 1364 т).
Организацией не было получено предусмотренной экономии материальных ресурсов в результате превышения допущенного в расходовании против предыдущего года норм расхода по прокату в размере 31 т (1395 т - 1364 т) и труб - 122 т (1118 т - 996 т).
Влияние на выполнение установленных заданий по среднему снижению норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, проведения организационно-технических мероприятий анализируется по данным статистической отчетности или внутреннего учета для установления конкретных причин допущенного несоответствия фактической экономии против планируемой.
Анализ обеспечения организации материальными ресурсами производится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению материалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о продукции, отгруженной в адрес организации, но еще не полученной.
При этом в организации проверяются поступившие материальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется в синтетическом учете согласно расчетным документам поставщиков. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика были выявлены несоответствия цен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму с отнесением на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрицательное влияние на использование материальных ресурсов в организации.
Особое место в анализе выполнения заданий по использованию материальных ресурсов занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам материальных ресурсов. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу продукции в натуральном выражении, применяемых в расчетах потребности материальных ресурсов при составлении планов материально-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях себестоимости продукции.
Анализ данных организации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответствие планируемых фондов снабжения организации реализации этих фондов. Составляемая справочная информация в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недогруза необходимых материалов другими материалами.
Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ниже методику.
При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) продукции устанавливаются причины нарушения планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана производства и реализации продукции. Изменение плановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением организаций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) продукции. Данные о выпускаемой продукции по полной номенклатуре можно получить из информации, представленной организацией в отчетах по статистике. В целях проведения анализа о выполнении плана по номенклатуре (ассортименту) рекомендуется составлять следующую таблицу (см. табл. 22).
Таблица 22
|
Наименование |
Цена |
По
плану на отчетный |
Фактически
за отчетный |
Засчитывается |
Невыполнение |
||
|
Количество |
Сумма |
Количество |
Сумма |
||||
|
Изделие "А" |
408,0 |
13 130 |
5 357 |
14 864 |
6 064 |
5 357 |
- |
|
Изделие "Б" |
673,9 |
7 000 |
4 717 |
7 001 |
4 718 |
4 717 |
- |
|
Изделие "В" |
84,0 |
3 000 |
252 |
3 000 |
252 |
252 |
- |
|
Продукция "Г" |
- |
- |
1 180 |
- |
1 060 |
1 060 |
120 |
|
Прочая |
- |
- |
550 |
- |
557 |
550 |
- |
|
Всего |
- |
- |
12 056 |
- |
12 651 |
11 936 |
120 |
Таким образом, как это следует из вышеприведенных данных, выполнение плана по номенклатуре (ассортименту) составило 99% (11 936 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100), то есть план недовыполнен на 1%, а объем реализуемой продукции за счет этого фактора сократился на 120 тыс. руб.
Немаловажное значение имеет анализ изменения плановой структуры выпускаемой продукции, то есть удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска продукции, что видно по данным следующей таблицы (см. табл. 23).
Таблица 23
Структура продукции
|
Наименование |
План
на отчетный |
Фактически |
||||
|
за отчетный год |
за предыдущий год |
|||||
|
Сумма,
|
Удельный |
Сумма,
|
Удельный |
Сумма,
|
Удельный |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Изделие "А" |
6 099 |
44,4 |
6 883 |
47,9 |
5 481 |
44,4 |
|
Изделие "Б" |
5 371 |
39,1 |
5 360 |
37,3 |
4 888 |
39,6 |
|
Изделие "В" |
288 |
2,1 |
287 |
2,0 |
272 |
2,2 |
|
Продукция "Г" |
1 346 |
9,8 |
1 207 |
8,4 |
1 197 |
9,7 |
|
Прочая |
632 |
4,6 |
632 |
4,4 |
506 |
4,1 |
|
Всего |
13 736 |
100,0 |
14 369 |
100,0 |
12 344 |
100,0 |
Из рассмотрения данных, представленных в табл. 23, можно сделать вывод, что в плане организацией не предусмотрено больших изменений в структуре выпускаемой продукции, но в отчетном периоде удельный вес высокорентабельной продукции "А" увеличился по сравнению с планом на 3,5% (47,9% - 44,4%). За счет этого организация дополнительно получила продукцию на сумму 442 тыс. руб., а прибыль - 30,9 тыс. руб., что было ранее показано в таблице данных по выпуску продукции (см. табл. 16).
Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода материальных ресурсов может завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения себестоимости продукции за счет повышения эффективности использования материальных ресурсов. Вышеприведенные данные показывают, что у организации имеются возможности увеличить объем продукции за счет ликвидации сверхплановых отходов и снизить себестоимость продукции путем проведения мероприятий по соблюдению установленных норм расхода сырья и материалов, в частности проката черных металлов и труб катаных по изделию "А". Важный источник экономии сырья и материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода (в нашем примере - горячекатаного проката и труб).
Анализ использования производственных ресурсов завершается обобщением резервов увеличения объема реализации и снижения себестоимости продукции за счет роста производительности труда и ликвидации непроизводительных выплат по заработной плате; повышения фондоотдачи, сокращения потерь рабочего и станочного времени и снижения расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов; сокращения норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и снижения материалоемкости продукции.
4. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА
И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
4.1. Общие положения
Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции являются:
1) оценка выполнения плана по производству и реализации продукции;
2) оценка объема реализуемой продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции в ассортименте согласно заключенным договорам и контрактам;
3) оценка роста производства продукции высшей категории качества;
4) выявление факторов, влияющих на выполнение плана производства и реализации продукции, улучшение ее качества;
5) выявление и оценка внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции.
Анализ объема производства и реализации продукции следует начинать с сопоставления фактической выручки от реализации продукции с плановой. Данные о выручке от реализации продукции содержатся в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организации и соответствующей форме статистической отчетности.
Для анализа используем следующие данные о производстве и реализации продукции (см. табл. 24).
Таблица 24
(тыс. руб.)
|
Показатели |
План
на |
Фактически |
Отклонения |
Темпы
роста к |
|||
|
за |
за |
сумма |
% |
по |
фактически |
||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Выпуск |
12 056 |
12 651 |
х |
+595 |
4,9 |
х |
х |
|
в
фактически |
х |
12 673 |
х |
х |
х |
х |
х |
|
Объем
выручки |
12 052 |
12 593 |
10 769 |
+541 |
4,5 |
111,9 |
116,9 |
Из рассмотрения вышеприведенных данных можно сделать вывод, что план производства и реализации продукции перевыполнен по всем показателям:
по реализации продукции - на 541 тыс. руб., или на 4,5% (541 тыс. руб. : 12 052 тыс. руб. х 100);
по объему товарной продукции - на 595 тыс. руб., или на 4,9% (595 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100).
По сравнению с предыдущим годом произведено и реализовано продукции значительно больше, чем предусматривалось планом. При плановом увеличении объема реализации продукции в сумме 1283 тыс. руб. (12 052 тыс. руб. - 10 769 тыс. руб.) фактически было реализовано продукции больше на 1824 тыс. руб. (12 593 тыс. руб. - 10 769 тыс. руб.), то есть темп прироста по плану равен 11,9% (1283 тыс. руб. : 10 769 тыс. руб. х 100), а фактически - 16,9% (1824 тыс. руб. : 10 769 тыс. руб. х 100). Значительное перевыполнение плана может свидетельствовать не только об улучшении работы организации, но и о наличии не учтенных в плане резервов роста объема производства и реализации продукции, которые необходимо выявить в процессе углубленного анализа.
Выполнение плановых показателей по реализации выпущенной продукции является необходимым условием устойчивого финансового положения организации.
Сопоставление процентов перевыполнения плана по показателям реализации и выпуска производимой продукции показывает, что за счет увеличения остатков нереализованной продукции объем реализации может быть уменьшен (см. табл. 25).
Таблица 25
(тыс. руб.)
|
Показатели |
По плану |
Фактически |
Отклонения от плана |
|
1.
Остаток |
529 |
529 |
- |
|
2. Выпуск продукции |
12 056 |
12 673 |
+617 |
|
3. Реализовано продукции |
12 052 |
12 615 |
+563 |
|
4.
Остаток |
533 |
587 |
+54 |
Снижение объема реализованной продукции может происходить в результате невыполнения сроков отгрузки продукции и ее оплаты, что выявляется в результате анализа изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации продукции. Для расчета влияния этих факторов составим следующую таблицу остатков нереализованной продукции (см. табл. 26).
Таблица 26
Остатки нереализованной продукции
(тыс. руб.)
|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Изменения |
||||
|
по |
фактически |
отклонения |
по |
фактически |
отклонения |
||
|
Остатки |
529 |
529 |
- |
533 |
587 |
+54 |
+58 |
|
в том
числе: |
270 |
182 |
-88 |
150 |
121 |
-29 |
-61 |
|
-
товары |
х |
7 |
+7 |
х |
54 |
+54 |
+47 |
|
-
товары |
259 |
259 |
- |
383 |
312 |
-71 |
+53 |
|
-
товары |
х |
81 |
+81 |
х |
79 |
79 |
-2 |
|
-
товары, |
х |
- |
- |
х |
21 |
21 |
+21 |
Из рассмотрения данных, приведенных по остаткам нереализованной продукции в табл. 26, можно сделать вывод, что плановые остатки нереализованной продукции на начало года полностью совпадают с фактическими остатками, что свидетельствует о составлении плана на отчетный год с учетом фактически переходящих остатков по готовой продукции.
Определяющим фактором перевыполнения плана реализации продукции (см. табл. 25) стал рост выпуска продукции на сумму 617 тыс. руб. (12 673 тыс. руб. - 12 056 тыс. руб.), за счет которого было реализовано продукции больше плана на 563 тыс. руб. (12 615 тыс. руб. - 12 052 тыс. руб.). Увеличение же остатков нереализованной продукции снизило объем реализации продукции на 54 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу организации.
В ряде случае разница между объемом выпускаемой и реализованной продукции может образовываться в результате списания выпущенной продукции не на счета реализации, а на другие счета (на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в результате недостачи продукции, ее порчи и т.п.). Излишки и недостачи продукции, выявленные в отчетном году, следует также отразить в балансе товарной продукции.
Далее целесообразно проанализировать причины образования сверхплановых остатков нереализованной продукции на конец года. Моментом реализации продукции является ее отгрузка с передачей собственности покупателю и предъявление ему счета к оплате. Остатки нереализованной продукции состоят из готовой продукции, находящейся на складе, и продукции, отгруженной в адрес покупателей, но еще не включенной в объем реализованной продукции.
Данные об остатках готовой продукции показываются по стр. 214 ф. N 1 "Бухгалтерский баланс", а данные по товарам отгруженным - по стр. 215 этой формы.
При этом следует иметь в виду, что данные в балансе по готовой продукции и товарам отгруженным отражаются по фактической производственной себестоимости, и для определения их суммы в отпускных ценах необходимо рассчитать коэффициент, характеризующий соотношение остатков нереализованной продукции по отпускным ценам и по фактической себестоимости. Этот коэффициент на начало года исходя из приведенных ранее данных и баланса товарной продукции составляет 1,123 (529 тыс. руб. : 471 тыс. руб.), а на конец года - 1,116 (587 тыс. руб. : 526 тыс. руб.); 471 тыс. руб. и 526 тыс. руб. - остатки продукции по себестоимости. Затем остатки готовой продукции и товаров отгруженных по данным баланса умножаются на эти коэффициенты.
Большие сверхплановые остатки нереализованной продукции на начало и конец отчетного года могут быть результатом увеличения выпуска продукции к отчетной дате из-за неритмичной работы организации в течение отчетного периода или следствием скопления на складе продукции, не пользующейся спросом покупателей. Важное значение в этом случае имеет и правильность планирования остатков продукции на начало и конец отчетного периода.
Изменение остатков нереализованной продукции анализируется на основе первичных документов о движении продукции на складах, ведомостей отгрузки продукции и документов по неоплаченным счетам.
Из рассмотрения табл. 26 можно сделать вывод, что на конец года фактические остатки готовой продукции на складе и товаров отгруженных по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, значительно ниже плановых, что позволило организации увеличить объем реализации продукции на 100 тыс. руб. (29 тыс. руб. + 71 тыс. руб.) против плана.
Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, на начало года, расчет по которым осуществлен исходя из объема реализации за прошлый год (10 769 тыс. руб.), составили в среднем 8,7 дня (10 769 тыс. руб. : 360 дн. = 29,9 тыс. руб.; 259 тыс. руб. : 29,9 тыс. руб. = 8,7 дня).
На конец года остатки этих товаров при среднедневной отгрузке по плану 33,5 тыс. руб. (12 052 тыс. руб. : 360 дн.), а по отчету - 35 тыс. руб. (12 615 тыс. руб. : 360 дн.) соответственно равны 11,4 дня (383 тыс. руб. : 33,5 тыс. руб.) и 8,9 дня (312 тыс. руб. : 35 тыс. руб.).
В этом случае устанавливаются причины завышения на конец года плановых остатков по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.
Наличие остатков товаров отгруженных по документам, не сданным в банк на инкассо, уменьшило выполнение плана реализации продукции на 54 тыс. руб. При анализе устанавливаются причины, которые вызвали рост этих остатков за год.
В ходе проводимого анализа влияния изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации продукции рассматриваются причины, вызвавшие изменение сроков нахождения расчетных документов в пути. В анализируемой организации изменились дальность отгрузки продукции покупателям и формы расчетов с ними, в результате чего сроки нахождения расчетных документов в пути увеличились против прошлого года.
Остатки товаров, не оплаченных покупателями в срок, в текущем году практически не изменились и составили на конец года 79 тыс. руб. вместо 81 тыс. руб. на начало года. Но наличие фактов задержки оплаты продукции покупателями вызывает необходимость проведения анализа причин такого положения по конкретным товарам и покупателям для выработки мероприятий по устранению этих фактов.
Серьезное внимание уделяется выяснению причин отказа от акцепта (поставка незаказанной продукции, завышение цен, претензии по качеству продукции и т.д.). Проверяется также, предъявлялись ли финансовые санкции к покупателям, нарушающим условия договора. Скопление продукции на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта оказывает отрицательное влияние на выполнение плана реализации, и в связи с этим производится расчет упущенной выгоды организации. Согласно приведенным в табл. 26 данным объем реализации за счет вышеуказанного фактора сократился на 21 тыс. руб.
В процессе анализа влияния изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации продукции выясняется, какие меры были приняты организацией в целях сокращения остатков готовой продукции до установленных нормативов, ускорения отгрузки и расчетов по отгруженной продукции. На величину запасов готовой продукции на складах оказывают влияние следующие факторы:
- неравномерность выпуска продукции;
- наличие продукции, пользующейся ограниченным спросом;
- транспортные затруднения;
- отсутствие необходимой тары;
- прекращение отпуска продукции отдельным неплательщикам;
- другие причины.
При проведении анализа в самой организации рекомендуется по данным складского учета обратить особое внимание на те виды готовой продукции, которые лежат на складе длительное время, и выяснить причины задержки реализации.
4.2. Анализ реализации продукции с учетом выполнения
обязательств по поставкам продукции
При оценке объемных показателей работы организации особое внимание должно уделяться анализу объема реализуемой продукции с учетом выполнения заданий и обязательств по поставкам. При расчете этого показателя следует воспользоваться данными организации по учету выполнения заданий и обязательств по поставкам произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами (контрактами).
Для анализа выполнения плана поставок по месяцам и кварталам составляется следующая аналитическая таблица, в которой отражены данные за I квартал отчетного года и в целом за отчетный год (см. табл. 27).
Таблица 27
Поставка продукции
(тыс. руб.)
|
Периоды |
Общий
объем |
Стоимость |
Принимается
в |
|
|
Сумма |
% |
|||
|
Январь |
980 |
100 |
880 |
89,8 |
|
Февраль |
960 |
50 |
910 |
94,8 |
|
Январь
- |
1 940 |
50 |
1 890 |
97,4 |
|
Март |
1 000 |
80 |
920 |
92,0 |
|
Январь
- |
2 940 |
80 |
2 860 |
97,3 |
|
Итого |
12 052 |
120 |
11 932 |
99,0 |
При анализе выполнения плана поставок размеры недопоставленной продукции за отчетный период определяются нарастающим итогом с учетом недопоставки в предыдущем периоде и восполнения недопоставленной продукции в последующих периодах. Кроме того, в покрытие недопоставки продукции одним покупателям не засчитывается продукция, поставленная сверх плана другим получателям, а также не засчитывается продукция одних наименований в покрытие недопоставки продукции других наименований.
Оценка выполнения плана реализации продукции с учетом выполнения договоров и обязательств по поставкам осуществляется посредством сравнения планового объема реализации продукции за истекший месяц, квартал, год за вычетом из него недопоставленной за отчетный период продукции с общим объемом реализации по плану.
Из рассмотрения табл. 22 о выполнении плана по номенклатуре (ассортименту) продукции можно сделать вывод, что недопоставлено продукции "Г" за год на сумму 120 тыс. руб., или на 10,2%, в то время как общий процент выполнения плана реализации продукции с учетом выполнения заданий и обязательств по поставкам за год составил 99% (11 932 тыс. руб. : 12 052 тыс. руб. х 100) (см. табл. 27).
В ходе анализа реализации продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции выявляются причины невыполнения договоров и обязательств, нарушения сроков поставок, несвоевременного ввода и освоения производственных мощностей, нарушения сроков подачи транспортных средств, недопоставки сырья и материалов и т.д. При этом выделяются причины, зависящие и не зависящие от деятельности данной организации.
На величину поставки продукции отрицательное влияние оказывает производственный брак.
4.3. Анализ производственного брака
Для анализа производственного брака используются данные статистической отчетности и внутриорганизационного оперативного учета.
Следует иметь в виду, что потери от брака планируются в организациях отдельных отраслей промышленности в литейном, термическом, вакуумном, стекольном и некоторых других производствах. В организации, по которой приводятся данные для расчета, брак не планируется, но отчеты свидетельствуют о его наличии (см. табл. 28).
Таблица 28
Производственный брак
(тыс. руб.)
|
Показатели |
Фактически |
|
|
за предыдущий год |
за отчетный год |
|
|
1.
Производственная |
9 830 |
11 194 |
|
2.
Себестоимость |
15 |
20 |
|
3.
Производственный брак в |
0,15 |
0,18 |
Данные табл. 28 показывают, что в общем объеме валовой продукции (по производственной себестоимости) брак составляет 0,18%, что несколько выше этого показателя за предыдущий год (0,15%). При детальном анализе устанавливаются причины увеличения удельного веса брака против отчетных данных за предыдущий год и делаются соответствующие выводы в отношении виновных лиц.
В этом случае проверкой охватываются и намечаемые мероприятия организации по сокращению и устранению брака в производстве.
4.4. Анализ ритмичности производства
Данные для анализа ритмичности производства в организации можно получить из представленной объяснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, оперативной отчетности организации и других данных административного учета организации.
Ритмичность работы организации устанавливается по данным о выполнении плана выпуска продукции за каждую декаду. Для этой цели рекомендуется использовать оперативные данные о выпуске продукции по декадам и сравнить с планом (графиком) (см. табл. 29).
Таблица 29
Ритмичность выпуска продукции за месяц
(тыс. руб.)
|
Декады |
Выпуск продукции |
Удельный вес в % |
Засчитывается |
||
|
по плану |
фактически |
по плану |
фактически |
||
|
I декада |
307 |
192 |
30,5 |
18,2 |
192 |
|
II декада |
355 |
281 |
35,3 |
26,7 |
281 |
|
III декада |
344 |
581 |
34,2 |
55,1 |
344 |
|
Итого |
1006 |
1054 |
100,0 |
100,0 |
817 |
Вышеприведенные данные свидетельствуют о том, что в отчетном периоде организация работала ритмично. Удельный вес продукции, выпущенной в первой и второй декадах, был ниже планового соответственно на 12,3 (18,2% - 30,5%) и 8,6 (26,7% - 35,3%) пункта.
Но в третьей декаде он превышал запланированный уровень на 20,9 (55,1% - 34,2%) пункта.
План выпуска продукции за месяц перевыполнен на 4,8% (1054 тыс. руб. : 1006 тыс. руб. х 100). Однако такое перевыполнение достигнуто за счет сверхпланового выпуска продукции в III декаде, что отрицательно характеризует работу организации.
Для общей характеристики ритмичности производства следует исчислять коэффициент ритмичности, который определяется как отношение объема продукции, засчитанной в выполнение плана, к объему выпуска продукции по плану. В нашем примере (см. табл. 29) в I и II декадах коэффициент ритмичности был значительно ниже единицы - 0,62 (192 тыс. руб. : 307 тыс. руб.) и 0,79 (281 тыс. руб. : 355 тыс. руб.), а в III декаде произведено продукции сверх плана 237 тыс. руб. (581 тыс. руб. - 344 тыс. руб.) и коэффициент ритмичности за месяц составил 0,81 (817 тыс. руб. : 1006 тыс. руб.), так как в выполнение плана может быть засчитано 344 тыс. руб.
Ритмичность производства анализируется не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях, а также по трудоемкости (в нормо-часах).
Наряду с анализом ритмичности производства изучается ритмичность производимой отгрузки и реализации продукции. Полученные результаты увязываются с анализом расчетной дисциплины финансового состояния, оборачиваемости оборотных средств организации, но в этом случае особое внимание обращается на сокращение платежей в бюджет вследствие нарушения ритмичности реализации продукции.
В итоге проводимого анализа ритмичности производства выявляются основные причины, оказавшие влияние на неритмичную работу организации, которыми могут быть:
- несвоевременная поставка в организацию сырья, материалов, топлива, энергии;
- сверхплановые простои и неудовлетворительное использование оборудования;
- отсутствие необходимого задела в незавершенном производстве;
- слабый контроль за ходом выполнения плана выпуска продукции и другие недостатки в организации производства, которые должны быть детально изучены в ходе проводимого анализа.
4.5. Анализ качества продукции
Качество продукции характеризуется ее надежностью, долговечностью, безопасностью, а также отсутствием рекламации покупателей.
Конкурентоспособность продукции и получение наиболее выгодных для организации контрактов возможны в условиях рыночной экономики только при условии обеспечения соответствующего качества реализуемой продукции, отвечающей потребностям как внутреннего, так и внешнего рынка. В связи с этим оценка качества выпускаемой продукции приобретает особое значение.
При анализе качества выпускаемой продукции решаются следующие задачи, а именно:
1) оценивается качество производимой организацией продукции;
2) устанавливаются основные причины снижения качества;
3) выявляется влияние изменения качества на объем выпускаемой продукции.
При проведении анализа качества следует иметь в виду, что качество продукции зависит от следующих факторов:
- от уровня применяемой техники и технологии производства;
- от уровня квалификации работников;
- от дисциплины труда производственных рабочих.
Обобщающими показателями, характеризующими качество продукции, являются следующие показатели:
- объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска продукции;
- удельный вес вновь осваиваемой и выпускаемой продукции в общем ее выпуске;
- удельный вес продукции высшей категории качества в общем объеме продукции;
- средний коэффициент сортности;
- удельный вес продукции, которая может отвечать уровню мировых стандартов;
- удельный вес продукции, отгружаемой на экспорт, в общем объеме реализуемой продукции.
Таким образом, обобщающие показатели характеризуют качество продукции независимо от того, какого она вида или назначения, в то время как частные показатели качества свидетельствуют о технических и потребительских свойствах продукции.
Так, например, качество продукции пищевой промышленности характеризуется жирностью, наличием наполнителей, содержанием сухих веществ и т.п., а продукции машиностроения - надежностью, сроком использования и др.
Начиная с 1 января 1992 г. введена сертификация продукции, а в 1993 г. принят Закон РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг", которым установлено, что сертификация продукции - это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям.
Согласно Федеральному закону от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" ряд товаров и услуг подлежит сертификации, по результатам которой выдается сертификат пожарной безопасности, являющийся обязательной составной частью сертификата соответствия.
Перед органами, осуществляющими сертификацию, стоит задача после проведения типовых испытаний и государственного надзора за качеством выпускаемой продукции дать объективную оценку качества сертифицированной продукции с выдачей сертификата, подтверждающего, что проверенная продукция соответствует предъявляемым требованиям.
На первоначальной стадии анализа качества продукции необходимо дать общую оценку выполнения принятого организацией задания и рассмотреть динамику выпуска сертифицированной продукции (СП) на основе оперативно-технического учета.
Качество продукции характеризуется следующими показателями: удельный вес (Ув) или коэффициент сертифицированной продукции (Кс) в общем объеме выпущенной продукции (Оп) в действующих отпускных ценах организации (без НДС и акцизов).
В виде расчетной формулы это выглядит следующим образом:
Ув = (СП : Оп) х 100%;
Кс = СП : Оп.
Вышеуказанные показатели характеризуют долю сертифицированной продукции в процентах или уровень сертифицированной продукции в копейках на 1 руб. общего объема продукции (работ, услуг).
Путем сопоставления фактического удельного веса или коэффициента сертифицированной продукции с аналогичными показателями за прошлый год или принятым заданием на текущий год можно дать оценку выполнения принятого задания по повышению качества выпущенной продукции или выявить изменение качества выпускаемой продукции по сравнению с прошлым годом.
Только в случае невыполнения организацией задания по выпуску сертифицированной продукции необходимо провести анализ номенклатуры сертифицированной продукции, для того чтобы установить, по каким видам продукции фактический объем выпущенной продукции не достиг планового уровня. Необходимо также выявить причины изменения удельного веса сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом (см. табл. 30).
Таблица 30
|
Показатели |
За 2000 г. |
За 2001 г. |
|
|
План |
Факт |
||
|
1.
Объем произведенной продукции |
12 344 |
13 736 |
14 389 |
|
2.
Стоимость сертифицированной |
6 258 |
7 088 |
7 497 |
|
3.
Удельный вес сертифицированной |
50,7 |
51,6 |
52,1 |
Данная таблица свидетельствует о том, что организация перевыполнила плановое задание по повышению качества выпускаемой продукции. Организация планировала повысить долю сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом на 0,9 пункта (51,6% - 50,7%), а фактически доля выпущенной продукции, качество которой соответствует требованиям стандартов, что подтверждено сертификатом, было повышено на 1,4 пункта по сравнению с прошлым годом (52,1% - 50,7%), а по сравнению с планом - на 0,5 пункта (52,1% - 51,6%).
5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
5.1. Общие положения
Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.
При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.
Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации. В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.
Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:
- своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;
- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.
Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.
Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.
Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.
Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.
5.2. Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции
Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.
Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.
Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.
Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные следующей таблицы (см. табл. 31).
Таблица 31
Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой
продукции и лимиту материальных затрат
(тыс. руб.)
|
Показатели |
N строки |
Все затраты |
В том
числе |
|
А |
Б |
1 |
2 |
|
А. Показатели плана |
|||
|
1.
Себестоимость всей |
1 |
10 888 |
8 632 |
|
2.
Выпуск продукции в |
2 |
12 056 |
12 056 |
|
3.
Затраты на 1 руб. |
3 |
90,312 |
71,6 |
|
Б. Показатели выполнения плана |
|||
|
4.
Себестоимость |
4 |
10 817,7 |
8 569,4 |
|
5.
Затраты на 1 руб. |
5 |
89,73 |
71,08 |
|
6. Себестоимость
всей |
|
|
|
|
-
исходя из уровня |
6 |
11 425,4 |
9 058,1 |
|
- по
фактической |
7 |
11 279 |
8 977 |
|
- по
фактической |
8 |
11 282,2 |
8 980,2 |
|
7.
Выпуск продукции в |
|
|
|
|
-
фактически в ценах, |
9 |
12 651 |
12 651 |
|
-
фактически в |
10 |
12 673 |
12 673 |
|
8.
Затраты на 1 руб. |
|
|
|
|
-
фактически в |
11 |
89,0 |
70,836 |
|
-
фактически в ценах, |
12 |
89,18 |
70,984 |
|
-
исходя из |
13 |
89,851 |
71,2 |
|
9.
Экономия (-), |
14 |
-143,2 |
-77,9 |
|
в том
числе экономия |
15 |
-70,3 |
-62,6 |
|
10.
Экономия (-), |
16 |
-72,9 |
-15,3 |
|
в % к
себестоимости |
17 |
-0,64 |
-0,17 |
Примечание. <*> В данные расчеты включено снижение стоимости материалов на 3,2 тыс. руб.
<**> На основе приведенных данных этой таблицы и предыдущих:
плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс. руб.;
материальные затраты по плану - 71,6 коп.;
плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;
при определении стр. 13 составляются следующие расчеты:
11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 коп.
71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.
Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.
При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).
В организациях пищевой промышленности при оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается, кроме того, величина экономии, образовавшейся вследствие нарушения установленных стандартов, технических условий и рецептур, а в организациях легкой промышленности - величина экономии от использования более дешевого сырья при изготовлении шерстяных тканей.
Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.
Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).
В нижеприведенном примере (табл. 32) экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.
Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, составила 10 817,7 тыс. руб. (10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб.), а материальные затраты - 8569,4 тыс. руб. (8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).
Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат (72,9 тыс. руб. (143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.), в том числе 15,3 тыс. руб. (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.), или 0,64% (72,9 тыс. руб. х 100 : 11 425,4 тыс. руб.)), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,17% (15,3 тыс. руб. х 100 : 9058,1 тыс. руб.) к материальным затратам.
Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили 89,73 коп. (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100), в том числе материальные - 71,08 коп. (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100). Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на 0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100 : 89,79 коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на 0,096 коп. (70,984 коп. - 71,08 коп.), или на 0,13% (0,096 коп. х 100 : 71,08 коп.).
Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:
- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);
- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;
- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.
Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:
1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примеч. 1 и табл. 32);
2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);
3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);
4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).
Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется следующая таблица (см. табл. 32).
Таблица 32
Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции
|
Факторы |
Расчет |
Изменения затрат против плана |
||
|
в копейках |
в сумме |
|||
|
тыс. руб. |
расчет |
|||
|
1.
Изменения цен |
|
|
|
|
|
- все затраты |
89 - 89,155 |
-0,155 |
х |
|
|
-
материальные |
70,836
- |
-0,123 |
х |
|
|
2.
Изменения цен |
|
|
|
|
|
- все затраты |
89,155
- |
|
|
|
|
-
материальные |
70,959
- |
-0,025 |
-3,2 |
-
0,025 х |
|
3.
Снижение |
|
|
|
|
|
- все затраты |
89,18
- |
-0,671 |
-84,9 |
-
0,671 х |
|
-
материальные |
70,984
- |
-0,216 |
-27,3 |
0,216
х |
|
4.
Изменение |
|
|
|
|
|
- все затраты |
89,851
- |
-0,461 |
-58,3 |
-
0,461 х |
|
-
материальные |
71,2 - 71,6 |
-0,4 |
-50,6 |
- 0,4
х |
|
5.
Общее |
|
|
|
|
|
- все затраты |
89 - 90,312 |
-1,312 |
-146,4 |
11 276
- |
|
-
материальные |
70,836
- |
-0,764 |
-81,1 |
8 977
- |
Примечание: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100);
2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице 16. (58,2 тыс. руб.);
3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб. (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100; по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100.
Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. табл. 33).
Таблица 33
(тыс. руб.)
|
|
Все затраты |
Материальные затраты |
|
1.
Снижение стоимости |
-3,2 |
-3,2 |
|
2.
Снижение себестоимости |
-84,9 |
-27,3 |
|
3.
Изменение плановой |
-58,3 |
-50,6 |
Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования производственных ресурсов.
Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.
На основании данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. табл. 34).
Таблица 34
Выполнение плана снижения себестоимости
по отдельным видам продукции
|
Наименование |
Выработано |
Показатель |
Отклонение |
||
|
по плану |
фактически |
на
единицу |
на
весь |
||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Изделие "А" |
14 864 |
339,9 |
336,5 |
-3,4 |
-50,5 |
|
Изделие "Б" |
7 001 |
643,1 |
639,9 |
-3,2 |
-22,4 |
|
Изделие "В" |
3 000 |
79,0 |
75,3 |
-3,7 |
-11,1 |
|
Продукция |
1 060 |
98,05 |
98,96 |
+0,91 |
+9,6 |
|
Прочая |
557 |
96,18 |
93,72 |
-2,46 |
-13,7 |
|
Итого |
х |
х |
х |
х |
-88,1 |
Примечание: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость единицы изделия в руб.;
2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А", "Б", "В";
3) по продукции "Г" и прочей продукции:
- по гр. 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс. руб.);
- по гр. 2 и гр. 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции (коп.);
- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4 : 100.
Из рассмотрения приведенных в табл. 34 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп. : 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.
Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. В нашем примере (табл. 34) снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить на вопрос: была ли реализована данная продукция?
По низкорентабельной продукции "Г" (см. табл. 16) имело место невыполнение плана выпуска на 120 тыс. руб. (1060 тыс. руб. - 1180 тыс. руб.). В результате нарушения планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 13,8 тыс. руб. (178 тыс. руб. х 7,74 руб. : 100), которая не является заслугой организации.
В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам организаций на продукцию улучшенного качества.
5.3. Анализ себестоимости выпущенной продукции
Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Такими резервами могут быть:
- снижение норм расхода сырья и материалов;
- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;
- сокращение потерь от брака и отходов производства;
- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;
- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;
- улучшение качества продукции.
В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный, представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.
Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции организации на основании ранее представленной табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат".
Данные, приведенные в табл. 18, показывают, что в целом себестоимость выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 88 тыс. руб., или на 0,77% (88 тыс. руб. х 100 : 11 403 тыс. руб.), в том числе по прямым затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на 28 тыс. руб. (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).
Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на 0,94 коп. (76,83 коп. - 77,77 коп.), в том числе за счет:
а) снижения себестоимости отдельных изделий на 0,48 коп. (76,83 коп. - 77,31 коп.);
б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на 0,46 коп. (77,31 коп. - 77,77 коп.).
Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.
По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод, что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей данной организации с другими организациями.
Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.
По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.
Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.
В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.
В табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат" расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
В нашем примере, как было установлено в ходе проведенного анализа, по статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано средств на 7 тыс. руб. больше, чем предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб.
Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной поставки от специализированных организаций.
Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.
По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в табл. 18 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат", сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.
Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.
При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.
Потери от брака составили в организации 10 тыс. руб., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.
Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода.
Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.
Внепроизводственные расходы организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.
Организации могут устанавливать задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к предыдущему году. Для оценки выполнения этого задания организациями выполняются следующие расчеты (см. табл. 35).
Таблица 35
Выполнение задания по уменьшению себестоимости
сравнимой выпускаемой продукции
(тыс. руб.)
|
Показатели |
N |
Сумма |
|
А |
Б |
В |
|
А. Показатели плана |
||
|
Себестоимость сравнимой выпускаемой продукции: |
|
|
|
- по плановой себестоимости |
1 |
10 861 |
|
- по
среднегодовой себестоимости предыдущего
|
2 |
10 943 |
|
Б. Показатели выполнения плана |
||
|
Себестоимость
сравнимой товарной продукции по |
3 |
10 790,7 |
|
Уменьшение
себестоимости сравнимой |
4 |
-1,39 |
|
Себестоимость
фактически выпущенной сравнимой |
|
|
|
- по
среднегодовой себестоимости предыдущего
|
5 |
11 476 |
|
- по фактической себестоимости |
6 |
11 251 |
|
- по
фактической себестоимости в ценах,
|
7 |
11 254 |
|
Уменьшение
себестоимости сравнимой выпущенной |
|
|
|
- фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5 |
8 |
-1,96 |
|
-
фактически в ценах, принятых в плане
|
9 |
-1,93 |
Из табл. 35 следует, что заданием было предусмотрено уменьшить себестоимость сравнимой товарной продукции против предыдущего года на 82 тыс. руб. (10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.). В выполнение плана не засчитывается экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно 152,3 тыс. руб. (10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.), или 1,39% к предыдущему году (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100).
Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости предыдущего года на 225 тыс. руб. (11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,96% (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на 222 тыс. руб. (11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,93% (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100).
Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила 69,7 тыс. руб. (222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.), или 48,7% (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.).
Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит:
- от своевременности и полноты проведения организационно-технических мероприятий;
- от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;
- от улучшения организации производства и труда.
С этой целью проводится оценка выполнения плана организационно-технических мероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.
5.4. Анализ калькуляции важнейших изделий
Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.
Для анализа используются развернутые калькуляции в организации (см. табл. 36).
Таблица 36
Отчетная калькуляция
Наименование изделия - "А"
Калькуляционная единица - изделие "А"
Выпуск по отчету - 14 864 шт.
(руб.)
|
Статьи калькуляции |
Себестоимость |
Отклонение
фактической |
|||
|
плановая |
фактически |
||||
|
за |
за |
на
единицу |
на
весь |
||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1. Сырье и материалы |
36,12 |
34,39 |
38,40 |
-1,73 |
-25,7 |
|
2.
Возвратные отходы |
(-)1,05 |
(-)1,28 |
(-)1,17 |
(-)0,23 |
(-)3,4 |
|
3.
Покупные изделия, |
222,07 |
224,03 |
231,95 |
+1,96 |
+29,1 |
|
4.
Топливо и энергия |
2,00 |
2,00 |
2,00 |
- |
- |
|
5.
Основная |
21,64 |
20,65 |
22,92 |
-0,99 |
-14,7 |
|
6.
Дополнительная |
2,20 |
1,77 |
2,75 |
-0,43 |
-6,4 |
|
7.
Единый социальный |
3,67 |
3,45 |
3,95 |
-0,22 |
-3,3 |
|
8.
Расходы на |
8,20 |
8,34 |
9,19 |
+0,14 |
+2,1 |
|
9.
Расходы на |
16,96 |
16,73 |
17,50 |
-0,23 |
-3,4 |
|
10.
Общепроизводст- |
11,20 |
10,88 |
11,91 |
-0,32 |
-4,8 |
|
11.
Общехозяйствен- |
12,20 |
11,33 |
13,02 |
-0,87 |
-12,9 |
|
12. Потери от брака |
- |
0,04 |
0,03 |
+0,04 |
+0,6 |
|
13.
Прочие |
1,70 |
1,35 |
1,98 |
-0,35 |
-5,2 |
|
14.
Производственная |
336,91 |
333,68 |
354,43 |
-3,23 |
-48,0 |
|
15.
Внепроизводствен- |
2,99 |
2,82 |
3,10 |
-0,17 |
-2,5 |
|
16.
Полная |
339,90 |
336,50 |
357,53 |
-3,40 |
-50,5 |
Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 36, задание по снижению себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.).
Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).
Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).
Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.
Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).
Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.
Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по организации составил 10 тыс. руб., только по изделию "А" равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. В вышеприведенном примере перерасход покупных полуфабрикатов по изделию "А" - результат изменения цен, что следует из таблицы "Факторы изменения материалоемкости продукции" (см. табл. 20). Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции.
Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная".
В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "А" (табл. 36) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.
В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:
- динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;
- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);
- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;
- возможные резервы экономии средств по заработной плате.
На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно:
- изменение объема выпуска производимой продукции;
- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.
Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:
1) по всему фонду оплаты труда и
2) по отдельным выпускаемым изделиям.
При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.
Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.
При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):
З = Овп х Ту х Зч.
Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости.
Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:
- абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости);
- абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).
Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:
- рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;
- своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;
- сокращения потерь от непланируемого брака;
- доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;
- ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.
Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.
5.5. Анализ балансовой прибыли
Задача анализа прибыли состоит в определении факторов и причин невыполнения задания по прибыли. При анализе прибыли рассматриваются источники ее образования и выявляются резервы ее дальнейшего увеличения.
5.5.1. Анализ балансовой прибыли
Балансовая прибыль включает прибыль от реализации произведенной продукции (выручка (нетто) от продажи продукции за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов), операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки выполнения плана прибыли по составным ее элементам в сравнении с планом и с предыдущим годом. Для этого из формы N 2 и оперативных данных организации заносятся в таблицу следующие показатели (см. табл. 37).
Таблица 37
Прибыль по составным элементам
(тыс. руб.)
|
Показатели |
План
на |
Фактически |
Отклонения |
||||
|
за |
за |
от плана |
от |
||||
|
сумма |
% |
сумма |
% |
||||
|
Прибыль
(убыток) |
1207 |
1349 |
927 |
+142 |
+11,8 |
+422 |
+45,5 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
валовая прибыль |
1207 |
1391 |
953 |
+184 |
+15,2 |
+438 |
+46,0 |
|
операционные |
- |
-7 |
-13 |
-7 |
х |
+6 |
х |
|
внереализационные |
х |
-35 |
-13 |
-35 |
х |
-22 |
х |
Из табл. 37 следует, что фактическая прибыль до налогообложения увеличилась по сравнению как с планом, так и с предыдущим годом. Однако операционные и внереализационные расходы уменьшили балансовую прибыль в отчетном году против плана на 42 тыс. руб. (7 тыс. руб. + 35 тыс. руб.).
5.5.2. Анализ прибыли от реализации
произведенной продукции
Анализ прибыли от реализации произведенной продукции начинается с проверки баланса произведенной продукции и общей оценки влияния на выполнение плана прибыли изменения прибыли в остатках готовой продукции на начало и конец отчетного года. Для этого составляется следующая таблица по плановым и фактическим показателям (см. табл. 38).
Таблица 38
Баланс произведенной готовой продукции
(тыс. руб.)
|
Показатели |
План |
Факт |
Отклонение |
||||
|
Плановая |
Произведенная |
прибыль |
Полная |
Произведенная |
прибыль |
||
|
1.
Остатки |
471 |
529 |
58 |
471 |
529 |
58 |
- |
|
2.
Выпуск |
10 888 |
12 056 |
1 168 |
11 279 |
12 673 |
1 394 |
+226 |
|
3.
Остатки |
514 |
533 |
19 |
526 |
587 |
61 |
+42 |
|
4.
Реализовано |
10 845 |
12 052 |
1 207 |
11 224 |
12 615 |
1 391 |
+184 |
Примечание: 1) прибыль от выпуска продукции в ценах плана составила 1372 тыс. руб. (12 651 тыс. руб. - 11 279 тыс. руб.);
2) плановые показатели определяются как разность между объемом реализации, суммой остатков продукции на начало года и плановым ее выпуском.
Анализ приведенных данных в балансе произведенной готовой продукции (табл. 38) позволяет сделать заключение о том, что план прибыли от выпуска продукции перевыполнен на 226 тыс. руб., или на 19,3% (226 тыс. руб. х 100 : 1168 тыс. руб.), а от реализации - на 184 тыс. руб., или на 15,2% (184 тыс. руб. х 100 : 1207 тыс. руб.). Однако увеличение прибыли в остатках готовой продукции на конец года привело к уменьшению прибыли от реализации на 42 тыс. руб.
Одной из причин такого положения может быть наличие в остатках высокорентабельной продукции вместо предусмотренной в расчетах плана низкорентабельной. В этом случае необходимо выяснить, какие конкретные изделия и по каким причинам не были реализованы в отчетном периоде. Чаще это возникает из-за отказа покупателей от поступивших изделий с дефектами и возвращенных изготовителю для их устранения. Реализация такой продукции - резерв увеличения прибыли (42 тыс. руб.) в следующем отчетном периоде.
В ходе анализа рассматривается номенклатура продукции, которая осталась на складе, с целью выявления изделий, которые не пользуются спросом или сбыт которых ограничен. В случае наличия таких изделий выясняется, не предусмотрен ли их дальнейший выпуск в последующем для решения вопроса о снятии с производства вышеуказанных изделий или сокращении выпуска до размеров, обеспеченных сбытом.
Выполнение плана прибыли от реализации продукции анализируется также исходя из следующих данных (см. табл. 39).
Таблица 39
Прибыль от реализации выпущенной продукции
(тыс. руб.)
|
Показатели |
N |
По |
По
плану |
По отчету |
|
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
|
1.
Производственная |
1 |
10 759 |
11 222 |
11 139 |
|
2.
Коммерческие |
2 |
86 |
86 |
85 |
|
3.
Итого полная |
3 |
10 845 |
11 308 |
11 224 |
|
4.
Выручка от |
4 |
12 085 |
12 666 |
12 688 |
|
5. Результат: |
|
|
|
|
|
прибыль |
5 |
1 240 |
1 358 |
1 464 |
|
убыток |
6 |
- |
- |
- |
Данные табл. 39 свидетельствуют о том, что фактическая прибыль от реализации произведенной продукции больше запланированной на 224 тыс. руб. (1464 тыс. руб. - 1240 тыс. руб.).
Для более глубокого анализа выявляются факторы, повлиявшие на выполнение плана по прибыли.
Прежде всего следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменение отпускных цен, смена покупателей. Влияние изменения отпускных цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации выпущенной продукции с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. За счет этого фактора прибыль организацией была увеличена на 22 тыс. руб. (12 688 тыс. руб. - 12 666 тыс. руб.).
Затем анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана по реализации продукции, которое рассчитывается следующим образом:
а) план реализации продукции в отпускных ценах выполнен на 104,8% (12 666 тыс. руб. х 100 : 12 085 тыс. руб.);
б) за счет перевыполнения плана реализации продукции получено дополнительно прибыли (сверх плана) 59,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 4,8% <***> : 100).
--------------------------------
<***> (12 666 тыс. руб. - 12 085 тыс. руб.) х 100
------------------------------------------- = 4,8%.
12 085 тыс. руб.
На размер прибыли оказывает влияние уменьшение себестоимости реализованной продукции.
Влияние на прибыль уменьшения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости продукции с плановой себестоимостью того же (фактического) объема продукции:
а) по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 11 222 тыс. руб., а фактически - 11 139 тыс. руб., то есть меньше плана на 83 тыс. руб. (11 222 тыс. руб. - 11 139 тыс. руб.);
б) от снижения расходов на продажу прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (86 тыс. руб. - 85 тыс. руб.).
Всего за счет уменьшения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 84 тыс. руб. (83 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).
На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента и качества фактически реализованной продукции в сравнении с планом. В вышеприведенном примере вследствие изменения ассортимента реализованной продукции и качества получено дополнительно прибыли согласно следующему расчету:
а) прибыль по плану в условиях фактической номенклатуры и фактического объема реализации (по плану на фактически реализованную продукцию) составила 1358 тыс. руб. (12 666 тыс. руб. - 11 308 тыс. руб.);
б) прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана реализации равна 1299,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 104,8% : 100).
Следовательно, дополнительная прибыль составила 58,5 тыс. руб. (1358 тыс. руб. - 1299,5 тыс. руб.).
Общая сумма сверхплановой прибыли образовалась на общую сумму 224 тыс. руб., в том числе увеличилась:
- от завышения цен на выпускаемую продукцию - на 22 тыс. руб.;
- от роста объема реализации - на 59,5 тыс. руб.;
- от уменьшения себестоимости реализованной продукции - на 84 тыс. руб.;
- от изменения ассортимента и качества - на 58,5 тыс. руб.
Кроме того, при анализе выполнения прибыли рассматривается состояние расчетов с покупателями. Для этой цели приведем таблицу с данными о состоянии ненормируемых оборотных средств (см. табл. 40).
Таблица 40
(тыс. руб.)
|
Показатели |
На
начало |
На
конец |
Изменения |
|
А |
1 |
2 |
3 |
|
1. Денежные средства - всего |
69 |
43 |
-26 |
|
в том числе на расчетном счете |
62 |
43 |
-19 |
|
2.
Товары отгруженные по расчетным |
72 |
71 |
-1 |
|
3.
Товары на ответственном |
- |
19 |
+19 |
|
4. Дебиторы - всего |
15 |
20 |
+5 |
|
в том числе прочие дебиторы |
11 |
11 |
- |
|
Итого средств |
156 |
153 |
-3 |
Из рассмотрения данных табл. 40 о состоянии ненормируемых оборотных средств и таблицы "Остатки нереализованной продукции" (см. табл. 26) можно сделать следующие выводы: неплатежи покупателей за отгруженную им продукцию составили на конец года по фактической себестоимости 71 тыс. руб., а в отпускных ценах организации - 79 тыс. руб., что оказало влияние на недополучение прибыли на сумму 8 тыс. руб.
При анализе результатов от реализации продукции за отчетный год определяется рост прибыли в сравнении с прошлым годом. В приведенных ранее данных по прибыли от реализации рост прибыли по плану на отчетный год от реализации выпущенной продукции был предусмотрен в сумме 287 тыс. руб. (1240 тыс. руб. - 953 тыс. руб.), или на 30,0% (287 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.) к прибыли за предыдущий год. Фактически же прибыль за отчетный год увеличилась против прошлого года на 511 тыс. руб. (1464 тыс. руб. - 953 тыс. руб.), или на 53,6% (511 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.).
5.5.3. Анализ прибыли от выпуска продукции
Сверхплановая прибыль от выпуска продукции в отпускных ценах составила 226 тыс. руб. (см. табл. 38 "Баланс произведенной готовой продукции"); в ценах на выпуск продукции, принятых в плане, - 204 тыс. руб. (1372 тыс. руб. - 1168 тыс. руб.), или 17,5% (204 тыс. руб. : 1168 тыс. руб. х 100).
При анализе прибыли от выпуска продукции рассматриваются отклонения фактической прибыли от плановой по отдельным изделиям или группам изделий. Особенно это важно при невыполнении плана по прибыли.
Такой анализ дает возможность выявить конкретную продукцию, от фактического выпуска которой организацией получено меньше прибыли, чем это предусматривалось планом.
Для анализа составим следующую таблицу (см. табл. 41).
Таблица 41
Прибыль от выпуска продукции по изделиям
(тыс. руб.)
|
Наименование |
План |
Факт |
Отклонение |
||||
|
объем |
себестоимость |
прибыль |
выпуск |
себестоимость |
прибыль |
||
|
Изделие "А" |
5 357 |
4 453 |
894 |
6 064 |
5 002 |
1 062 |
+168 |
|
Изделие "Б" |
4 717 |
4 502 |
215 |
4 718 |
4 480 |
238 |
+23 |
|
Изделие "В" |
252 |
237 |
15 |
252 |
226 |
26 |
+11 |
|
Продукция "Г" |
1 180 |
1 157 |
23 |
1 060 |
1 049 |
11 |
-12 |
|
Прочая |
550 |
529 |
21 |
557 |
522 |
35 |
+14 |
|
Итого |
12 056 |
10 888 |
1 168 |
12 651 |
11 279 |
1 372 |
+204 |
Из рассмотрения представленных в табл. 41 данных можно сделать вывод, что фактическая прибыль по продукции "Г" на 12 тыс. руб. ниже плана. Это имеет место в результате сокращения объема производства и увеличения затрат на 1 руб. выпущенной продукции (12 тыс. руб. - 2,3 тыс. руб.). Устранив причины, оказавшие отрицательное влияние на сокращение выпуска продукции "Г" и повышение ее себестоимости, организация получит дополнительную прибыль в размере 12 тыс. руб.
Более глубокий анализ в части получения дополнительной прибыли можно получить в результате анализа выполнения мероприятий по новой технике, который позволит выявить влияние уменьшения себестоимости продукции и роста прибыли за счет мероприятий по техническому совершенствованию производства.
5.5.4. Анализ результатов от операционных
и внереализационных потерь
Из рассмотрения данных, представленных в таблице "Прибыль по составным элементам" (см. табл. 37), можно сделать вывод, что убытки от превышения операционных расходов над операционными доходами составили 7 тыс. руб., но по сравнению с прошлым годом они сокращены на 6 тыс. руб.
На убытки в составе внереализационных расходов отнесены значительные суммы уплаченных штрафов за несвоевременный возврат тары, недопоставку продукции и прочее, которые составили 35 тыс. руб. и в 2,7 раза превысили убытки прошлого года (35 тыс. руб. : 13 тыс. руб.).
При анализе выясняются причины возникновения непроизводительных расходов, при этом особо обращается внимание на причины уплаты штрафных санкций за нарушение договоров, за неправильную маркировку и определение сортности, за отгрузку незапланированного ассортимента. При анализе также проверяется правильность списания на финансовые результаты штрафных санкций без привлечения к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации и устанавливается, какие меры принимаются организацией к недопущению вышеуказанных убытков.
5.5.5. Анализ рентабельности продукции
Повышение рентабельности продукции является одним из важнейших условий увеличения прибыли организации.
Основная задача анализа рентабельности продукции состоит в выявлении причин увеличения объема выпуска малорентабельной и убыточной продукции и снижения рентабельности изделий по сравнению с планом. Сопоставление фактической рентабельности отдельных изделий с плановой проводится следующим образом (см. табл. 42).
Таблица 42
Рентабельность отдельных изделий
|
Наименование |
Рентабельность |
Удельный
вес |
||
|
по плану |
фактически |
по плану |
фактически |
|
|
Изделие "А" |
20,0 |
21,2 |
44,4 |
47,9 |
|
Изделие "Б" |
4,8 |
5,3 |
39,1 |
37,3 |
|
Изделие "В" |
6,3 |
11,5 |
2,1 |
2,0 |
|
Продукция "Г" |
2,0 |
1,0 |
9,8 |
8,4 |
|
Прочая продукция |
4,0 |
6,7 |
4,6 |
4,4 |
|
Итого |
10,7 |
12,2 |
100 |
100 |
Из рассмотрения данных, приведенных в табл. 42, можно сделать вывод, что рентабельность по четырем позициям (изделия "Б", "В", "Г" и прочая продукция) ниже средней по организации. Причем по продукции "Г" по сравнению с планом она уменьшается. Особенно значительные резервы увеличения прибыли имеются в отношении изделия "Б", так как его удельный вес в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде высок и составляет 37,3%.
В связи с этим в ходе анализа рентабельности продукции устанавливается, соответствует ли профилю организации производимая ею малорентабельная и убыточная продукция. В случае несоответствия принимаются меры по исключению данной продукции из плана выпуска или по передаче ее производства другой организации.
При рассмотрении рентабельности продукции анализируются причины убыточности и малорентабельности изделий. Если они не зависят от самой организации (отсутствие специализированного оборудования, оснастки и др.), то изучается вопрос о закрытии производства нерентабельной продукции или разрабатываются мероприятия по увеличению рентабельности этих изделий.
Уровень рентабельности оказывает влияние на показатель эффективности использования основных производственных факторов и оборотных средств, и поэтому на этот показатель обращается особое внимание при планировании расчетной рентабельности.
Проанализируем рентабельность продукции на примере следующей таблицы (см. табл. 43).
Таблица 43
Расчетная рентабельность
(тыс. руб.)
|
Показатели |
План
на |
Фактически |
Отклонения |
|
|
на |
за |
|||
|
1.
Прибыль до |
1207 |
1349 |
927 |
+142 |
|
2.
Прибыль за |
973 |
1113 |
697 |
+140 |
|
3.
Средняя стоимость |
2852 |
2802 |
2730 |
-50 |
|
4.
Расчетная |
34,1 |
39,7 |
25,5 |
+5,6 |
Из рассмотрения данных, приведенных в табл. 43, можно сделать вывод, что расчетная рентабельность за отчетный год выше рентабельности предыдущего года и выше плана.
На заключительном этапе анализа прибыли подводятся итоги на основании ранее выявленных резервов ее увеличения за счет роста объема реализации, уменьшения себестоимости продукции и улучшения использования производственных ресурсов.
6. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
6.1. Общие положения
Пользователи финансовых отчетов организации подразделяются на внутренних и внешних. Внутренним пользователем является администрация организации, а в роли внешних пользователей выступают кредиторы и инвесторы. Кредиторы предоставляют организации займы, принимают векселя, по которым получают предусмотренные договорами проценты. Кредиторы, предоставляя заемные средства, рассчитывают на их погашение в установленные сроки. Инвесторы покупают акции не только с целью получения дивидендов по ним, но и рассчитывают увеличить их рыночную стоимость.
Конечно, при этом кредиторы и инвесторы подвергаются риску:
- организация-должник может не расплатиться с кредитором по взятым кредитам;
- инвестор может не получить дивиденды;
- цена на акции может упасть, а не возрасти.
Перед принятием решения о предоставлении займа или покупке акций как кредитор, так и инвестор осуществляют анализ финансового положения организации, который заключается в оценке результатов ее деятельности в прошлом и настоящем и в прогнозе ее финансового положения в будущем.
Результаты деятельности организации за прошедшие годы могут быть хорошим индикатором перспектив развития.
Так, например, анализ состояния и структуры активов и пассивов, денежных средств, соотношения общей задолженности организации и ее капитала, величины материально-производственных запасов и дебиторской задолженности позволяет получить достаточно четкое представление о разумности принимаемых руководством организации решений. Полученная информация о финансовом состоянии организации за прошедшие годы и текущий период позволяют оценивать перспективы развития организации.
Финансовое положение организации анализируется с помощью следующих трех методов:
1) метод приблизительных оценок;
2) метод сравнения результатов предыдущих лет;
3) метод использования отраслевых показателей.
Рассмотрим каждый из этих методов.
Многие аналитики используют метод приблизительных оценок при определении важнейших финансовых коэффициентов.
Метод приблизительных оценок состоит в том, чтобы найти важнейшие коэффициенты для определения финансового положения организации.
Метод приблизительных оценок используется многими аналитиками при определении важнейших финансовых коэффициентов. И если коэффициент составляет 1,5 и выше, то деятельность организации оценивается положительно.
Рассмотрим у отдельных организаций коэффициент оборачиваемости активов как отношение дохода от реализации продукции к стоимости активов (см. табл. 44).
Таблица 44
|
Организация |
Доход |
Всего
активов |
Оборачиваемость |
|
Организация А |
2433,8 |
1645,2 |
1,5 |
|
Организация Б |
3300,0 |
1650,0 |
2,0 |
|
Организация В |
2736,0 |
1520 |
1,8 |
|
Организация Г |
3264,0 |
2040,0 |
1,6 |
|
Организация Д |
2924,0 |
1720,0 |
1,7 |
Вышеуказанные данные свидетельствуют о том, что коэффициент оборачиваемости активов у организаций, приведенных в табл. 44, от 1,5 до 2 раз и, казалось бы, у организации Б должно быть хорошее финансовое положение, хотя бы в сравнении с другими приведенными организациями, но при детальном анализе может оказаться, что именно у организации, имеющей коэффициент оборачиваемости 2 раза, самое неустойчивое финансовое положение.
Длительное время аналитики считали, что если текущий коэффициент, определяемый как отношение оборотных средств к краткосрочным обязательствам, равен 2, то это является положительным фактором. Однако этот показатель нельзя применять ко всем организациям. В ряде случаев организация с текущим коэффициентом 2 может иметь слабое финансовое положение, проявляющееся в большой дебиторской задолженности, в значительных материальных запасах, в слабом контроле за движением денежных средств и т.п.
Встречаются случаи, когда у организации коэффициент покрытия меньше 2 : 1, но она имеет стабильное финансовое положение. И по причинам, указанным выше, оценки должны производиться с наибольшей осторожностью, чтобы в последующем иметь наименьший риск.
Метод сравнения результатов предыдущих лет состоит в сравнении показателей организации за ряд предыдущих лет.
Метод сравнения результатов называется также методом использования результатов предыдущих лет и позволяет увидеть происходящие изменения в одной и той же организации по финансовым результатам (см. табл. 45).
Таблица 45
(тыс. руб.)
|
Показатели |
1998 г. |
1999 г. |
2000 г. |
2001 г. |
Отклонения 2001 г. |
||
|
1998 |
1999 |
2000 |
|||||
|
1.
Выручка от |
10 520 |
10 845 |
12 344 |
12 688 |
+2 168 |
+1 843 |
+344 |
|
2.
Себестоимость |
9 700 |
9 995 |
11 417 |
11 339 |
+1 639 |
+1 344 |
-78 |
|
3. Прибыль |
820 |
850 |
927 |
1 349 |
+529 |
+499 |
+422 |
Метод сравнения результатов предыдущих лет имеет преимущества перед способом приблизительных оценок, так как позволяет выявить изменения, происходящие в организации, в худшую или лучшую сторону, а также спрогнозировать будущие тенденции развития. Но при этом необходимо обратить внимание на то, что в переломные периоды необходимо проявлять осторожность в прогнозах на будущее. Недостатком в применении метода сравнения результатов предыдущих лет является и то, что хорошие результаты в прошлом могут быть неприемлемыми в будущем и даже в настоящем.
Так например, доходы с инвестиций в предыдущем году выросли на 1%, но уровень дохода может быть недостаточным не только в текущем году, но и в будущем.
Метод использования отраслевых показателей заключается в сопоставлении итогов деятельности организации с показателями других аналогичных ей организаций.
Метод использования отраслевых показателей в определенной степени позволяет устранить недостатки двух предыдущих методов, так как он предполагает сопоставление итогов деятельности организации с другими организациями той же отрасли.
Так, если доход от инвестиций в других организациях той же отрасли составляет 6%, а в анализируемой организации - 3%, то для инвестора это будет тревожным знаком.
Однако при применении метода использования отраслевых показателей необходимо учесть следующее:
1) хотя две организации и могут функционировать в одной отрасли, они могут быть несопоставимыми.
Например, имеются две организации нефтяной промышленности, но у одной основная деятельность заключается в продаже нефтепродуктов, приобретенных у производителя, а другая организация занимается непосредственно разведкой, производством, переработкой и продажей собственных нефтепродуктов. Деятельность таких организаций несопоставима;
2) большинство крупных организаций занимается деятельностью в нескольких отраслях, не связанных между собой. Различные подразделения таких крупнейших организаций имеют разные уровни рентабельности и риска. По этой причине при применении сводных финансовых отчетов для финансового анализа в большинстве случаев становится невозможным использовать отраслевые показатели для сопоставления их деятельности, так как нельзя в качестве образца использовать ту или иную организацию. Сравнение становится возможным только в случае, если в годовых отчетах и балансах организации указываются доходы, прибыль от каждого вида деятельности и активы по каждому подразделению отдельно. Вышеуказанная информация также может быть сгруппирована по различным отраслям, рынкам и основным покупателям.
Основными задачами бухгалтерского учета согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Информационной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых позволяет оценить финансовое положение организации, изменения, происходящие в ее активах и пассивах, убедиться в наличии прибылей и убытков, выявить перспективы развития. Проведение любой аналитической работы, в том числе и изучение бухгалтерской отчетности, предполагает определенную последовательность или этапность действий, включающих:
- подготовку источников информации для анализа, проверку ее достоверности;
- изучение и аналитическую обработку экономической информации - составление аналитических таблиц, графиков и т.п.;
- установление, изучение и оценку влияния различных факторов на изучаемые показатели, обобщение и оформление результатов анализа;
- разработку конкретных мер по улучшению изучаемых показателей, оценку перспектив развития, обоснование принятых управленческих решений.
Анализ бухгалтерской отчетности предполагает использование конкретных приемов или методов, одним из которых может быть знакомство с балансом, которое позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные), основные направления вложения средств, соотношение средств и источников и другие характеристики с целью оценки имущественного положения организации. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не дает возможности точно определить динамику показателей и является недостаточной для принятия обоснованных решений.
В связи с этим наряду с абсолютными величинами при рассмотрении бухгалтерской отчетности используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку не только абсолютных, но и относительных показателей, которыми являются горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализы и расчет коэффициентов.
Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.
При горизонтальном анализе строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, то есть просчитывается изменение абсолютных показателей в сумме и в процентах.
В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают изменение показателей, связанных с инфляционными процессами, но результаты горизонтального анализа используются при межхозяйственных сравнениях.
Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального анализа финансовых показателей.
Под вертикальным анализом понимается представление данных отчетности в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге отчетности и оценку их изменения в динамике.
Относительные показатели сглаживают влияние инфляции, что позволяет достаточно объективно давать оценку происходящим изменениям.
Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов, других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.
Для более объективной оценки деятельности организации вертикальный анализ дополняется показателями горизонтального анализа, на основе которых строится сравнительный аналитический баланс.
Трендовый анализ (анализ тенденций развития) является разновидностью горизонтального анализа, ориентированного на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, но при этом каждая позиция отчетности сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, то есть основная повторяющаяся тенденция развития показателя, свободная от влияния случайных факторов и индивидуальных особенностей периодов.
Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдвиги в имущественном положении организации.
Под факторным анализом подразумевается выражение изучаемого показателя через формирующие его факторы, расчет и оценку влияния этих факторов на изменение показателя. Факторный анализ может быть прямым, то есть изучаемый показатель раскладывается на составные части, и обратным - отдельные элементы соединяются в общий изучаемый (результативный) показатель.
Факторный анализ предполагает выражение изучаемого результативного показателя через формирующие его факторы и расчет влияния этих факторов на его изменение. Для этого строятся исходная и конечная факторные модели, то есть изучаемый показатель представляется через соответствующие значения факторов и осуществляется постепенный переход от исходной факторной модели к конечной модели путем расчета влияния количественно изменяемых причин (факторов), оказывающих влияние на результативный показатель.
К методам факторного анализа относятся:
- метод цепной подстановки;
- метод разниц;
- интегральный метод;
- балансовый метод;
- индексный метод и др.
Сравнительный (пространственный) анализ - это сравнение и оценка показателей деятельности организации с показателями организаций-конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными, с нормативами и т.п.
Анализ коэффициентов (относительных показателей) предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов организации, видов рентабельности.
Анализ коэффициентов (относительных показателей) позволяет оценить взаимосвязь показателей и используется при изучении финансовой устойчивости, платежеспособности организации, ликвидности ее баланса (см. табл. 46).
Таблица 46
Сводная таблица коэффициентов
┌───────────────────┬────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│ Наименование │ Определение коэффициентов │ Единица │
│ коэффициентов │ │ измерения│
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│1. Отношение цены к│Рыночная стоимость акции │ Раз │
│прибыли │------------------------ │ │
│ │ Чистая прибыль на акцию │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│2. Прибыль на сумму│Чистая прибыль + Проценты (1 - ставка налога) │ % │
│активов │--------------------------------------------- │ │
│ │ Всего активов │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│3. Доля прибыли на │ Чистая прибыль + Проценты (1 - ставка налога) │ % │
│инвестированный │------------------------------------------------│ │
│капитал │Долгосрочные обязательства + Акционерный капитал│ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│4. Прибыль на │ Чистая прибыль │ % │
│акционерный капитал│------------------- │ │
│ │Акционерный капитал │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│5. Процент │ Прибыль - брутто │ % │
│прибыли - брутто │-------------------------- │ │
│ │Чистый доход от реализации │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│6. Норма прибыли │ Чистая прибыль │ % │
│ │-------------------------- │ │
│ │Чистый доход от реализации │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│7. Прибыль на │ Чистая прибыль │руб., коп.│
│одну акцию │---------------------------- │ │
│ │Количество акций в обращении │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│8. Оборачиваемость │Доходы от реализации │ Раз │
│активов │-------------------- │ │
│ │ Всего активов │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│9. Оборачиваемость │ Доходы от реализации │ Раз │
│инвестированного │------------------------------------------------│ │
│капитала │Долгосрочные обязательства + Акционерный капитал│ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│10. Оборачиваемость│Доход от реализации │ Раз │
│собственных средств│------------------- │ │
│ │Акционерный капитал │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│11. Интенсивность │ Доход от реализации │ Раз │
│использования │------------------------------------------ │ │
│капитала │Стоимость имущества (включая оборудование) │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│12. Периодичность │ Денежные средства │ Дни │
│оплаты счетов │-------------------------- │ │
│имеющимися │Денежные расходы : 365 дн. │ │
│наличными │ │ │
│средствами │ │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│13. Периодичность │ Счета к получению │ Дни │
│получения по счетам│-------------------- │ │
│ │Реализация : 365 дн. │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│14. Периодичность │ Запасы │ Дни │
│хранения запасов │----------------------------------------------- │ │
│ │Себестоимость реализованной продукции : 365 дн. │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│15. Оборачиваемость│Себестоимость реализованной продукции │ Раз │
│запасов │------------------------------------- │ │
│ │ Запасы │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│16. Оборачиваемость│Выручка от реализации │ Раз │
│оборотного капитала│--------------------- │ │
│ │ Оборотный капитал │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│17. Коэффициент │ Текущие активы │ - │
│ликвидности │--------------------- │ │
│ │Текущие обязательства │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│18. Коэффициент │Денежные текущие активы │ - │
│немедленной │----------------------- │ │
│ликвидности │ Текущие обязательства │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│19. Отношение │Долгосрочные обязательства │ % │
│заемных средств к │-------------------------- или │ │
│собственным │ Акционерный капитал │ │
│ │ │ │
│ │Общая сумма обязательств │ % │
│ │------------------------ │ │
│ │ Акционерный капитал │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│20. Отношение │ Долгосрочные обязательства │ % │
│заемных средств к │------------------------------------------------│ │
│капитализированным │Долгосрочные обязательства + Акционерный капитал│ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│21. Коэффициент │Прибыль от операций до уплаты налогов + Проценты│ Раз │
│покрытия выплат по │------------------------------------------------│ │
│процентам │ Общая сумма заемных средств │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│22. Отношение │Денежные средства от операций │ % │
│движения денежных │----------------------------- │ │
│средств к заемным │ Общая сумма заемных средств │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│23. Доходность │ Дивиденды на акцию │ % │
│дивидендов │------------------- │ │
│ │Рыночная цена акции │ │
├───────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│24. Выплаты │ Дивиденды │ % │
│дивидендов │-------------- │ │
│ │Чистая прибыль │ │
└───────────────────┴────────────────────────────────────────────────┴──────────┘
Одновременное использование всех приемов (методов) позволяет наиболее объективно оценить как финансовое положение организации, надежность ее текущей деятельности, так и перспективы ее развития.
Приведем примеры методов анализа финансового положения организации (см. табл. 47, 48 и 49).
Таблица 47
Горизонтальный анализ баланса организации
|
|
Сумма |
Превышение |
||
|
2000 г. |
2001 г. |
Сумма |
Удельный |
|
|
I. Внеоборотные активы |
||||
|
Нематериальные активы |
15 |
17 |
2 |
13,3 |
|
Основные средства |
8 663 |
8 429 |
-234 |
-2,7 |
|
Незавершенное строительство |
3 042 |
3 467 |
425 |
14,0 |
|
II. Оборотные активы |
||||
|
Запасы |
1 474 |
1 712 |
238 |
16,1 |
|
НДС |
71 |
113 |
42 |
59,2 |
|
Долгосрочная
дебиторская |
99 |
123 |
24 |
24,2 |
|
Краткосрочная
дебиторская |
12 |
25 |
13 |
108,3 |
|
Денежные средства |
100 |
125 |
25 |
25 |
|
Баланс (актив) |
13 476 |
14 011 |
535 |
4,0 |
|
Уставный капитал |
57 |
157 |
100 |
175,4 |
|
Добавочный капитал |
10 641 |
10 358 |
-283 |
-2,7 |
|
Резервный капитал |
108 |
145 |
37 |
34,3 |
|
Краткосрочные обязательства |
2 670 |
3 351 |
681 |
25,5 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
займы и кредиты |
1 124 |
1 350 |
226 |
20,1 |
|
кредиторская задолженность |
1 546 |
2 001 |
455 |
29,4 |
|
Баланс (пассив) |
13 476 |
14 011 |
535 |
4,0 |
Таблица 48
Горизонтальный анализ прибыли
|
|
Сумма |
Превышение |
||
|
2000 г. |
2001 г. |
Сумма |
Удельный |
|
|
Выручка
(нетто) от продажи |
17 098 |
21 204 |
4 106 |
24,0 |
|
Себестоимость
проданных |
13 771 |
16 376 |
2 605 |
18,9 |
|
Валовая прибыль |
3 327 |
4 828 |
1 501 |
45,1 |
|
Коммерческие расходы |
2 339 |
4 156 |
1 817 |
77,7 |
|
Операционные доходы |
92 |
147 |
55 |
59,8 |
|
Операционные расходы |
323 |
306 |
-17 |
-5,3 |
|
Внереализационные доходы |
219 |
32 |
-187 |
-85,4 |
|
Внереализационные расходы |
235 |
35 |
-200 |
-85,1 |
|
Прибыль до налогообложения |
741 |
510 |
-231 |
-31,2 |
|
Налог на прибыль |
301 |
420 |
419 |
39,5 |
|
Чистая прибыль |
440 |
90 |
-350 |
-79,5 |
Таблица 49
Горизонтальный анализ расходов
по обычным видам деятельности
|
Наименование затрат |
Сумма |
Превышение |
||
|
2000 г. |
2001 г. |
Сумма |
Удельный |
|
|
Материальные затраты |
2 169 |
5 423 |
3 254 |
150,0 |
|
Затраты на оплату труда |
2 448 |
3 422 |
974 |
39,8 |
|
Отчисления
на социальные |
807 |
940 |
133 |
16,5 |
|
Амортизация |
385 |
429 |
44 |
11,4 |
|
Прочие затраты |
2 383 |
2 349 |
-34 |
-1,4 |
|
Итого |
8 192 |
12 563 |
4 371 |
53,3 |
|
Изменение
остатков |
|
|
|
|
|
незавершенного производства |
+259 |
+425 |
166 |
64,0 |
|
расходов будущих периодов |
+76 |
+40 |
-36 |
-47,4 |
Пример сравнительного анализа о прибылях двух организаций, представленный в виде следующей таблицы (см. табл. 50).
Таблица 50
|
|
Организации
|
Отклонение |
||
|
А |
Б |
в тыс. руб. |
% |
|
|
1. Реализация |
21 204 |
21 200 |
-4 |
99,98 |
|
2.
Себестоимость |
16 376 |
15 300 |
-1 076 |
93,43 |
|
3. Валовая прибыль |
4 828 |
5 900 |
+1 072 |
122,2 |
|
4. Коммерческие расходы |
4 156 |
3 900 |
-256 |
93,84 |
|
5. Внереализационные доходы |
179 |
180 |
+1 |
100,56 |
|
6. Внереализационные расходы |
341 |
400 |
+59 |
117,3 |
|
7.
Прибыль до |
510 |
1 780 |
+1 270 |
349,02 |
|
8. Налог на прибыль |
420 |
520 |
+100 |
123,8 |
|
9. Чистая прибыль |
90 |
1 260 |
+1 170 |
1 400,00 |
Превышение чистой прибыли в 14 раз у организации Б достигнуто в результате использования отличных от организации А методов списания начисления амортизации, товарно-материальных ценностей, уменьшения коммерческих расходов.
На практике различия в величине чистой прибыли могут объясняться многими причинами, и поэтому пользователь информации должен быть осведомлен о том, результатом применения какой методики стали эти расхождения и к каким результатам могло привести изменение этой методики. Существование альтернативных методов могло бы послужить причиной различных толкований финансовых отчетов, если бы не требование полной открытости последних.
Под полной открытостью понимается подробное пояснение в объяснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации всех применяемых бухгалтерских методов, использованных при составлении финансового отчета.
Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых установлено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и которые не нашли отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Согласно п.27 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках организации должны раскрываться следующие дополнительные данные:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, их наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (издержках обращения);
- о составе внереализационных доходов и расходов;
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Кроме того, каждое ПБУ содержит свои требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Так, например, согласно п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способа оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности по нематериальным активам на основании п.31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит также раскрытию и другая требуемая информация в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
ПБУ 4/99 обязывает организации в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, для обеспечения пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений, происходящих в ее финансовом положении.
В качестве примера приведем сравнительный анализ расходов по обычным видам деятельности организаций А и Б (см. табл. 51).
Таблица 51
Сравнительный анализ расходов
по обычным видам деятельности
|
|
Сумма (тыс. руб.) |
Превышение |
||
|
Организация А |
Организация Б |
Сумма |
% |
|
|
1.
Выпуск |
16 369 |
15 306 |
-1 063 |
-6,3 |
|
2.
Затраты на |
12 563 |
11 500 |
-1 063 |
-26,4 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
материальные |
5 423 |
4 850 |
-573 |
-10,6 |
|
затраты
на оплату |
3 422 |
3 500 |
+78 |
+2,3 |
|
отчисления
на |
940 |
950 |
+10 |
+1,1 |
|
амортизация |
429 |
295 |
-134 |
-31,2 |
|
прочие затраты |
2 349 |
1 905 |
-444 |
-18,9 |
Сравнительный анализ расходов по обычным видам деятельности показывает, что организация Б выпускает меньше продукции по сравнению с организацией А на 6,3%, но материальные затраты уменьшены на 10,6% и амортизационные отчисления - на 31,2% за счет различных методов списания вышеуказанных расходов.
При проведении вертикального анализа целая часть приравнивается к 100%, и исчисляется удельный вес каждой составляющей. При этом целыми частями выступают итоги Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. табл. 52, 53, 54).
Таблица 52
Вертикальный анализ по форме N 1
"Бухгалтерский баланс организации А"
|
|
2001
г. |
2000
г. |
|
Актив |
||
|
Внеоборотные
активы (кроме основных |
3 486 |
3 071 |
|
Основные
средства (минус накопленные |
8 429 |
8 663 |
|
Оборотные активы |
1 825 |
1 545 |
|
Прочие активы |
271 |
197 |
|
Итого актив |
14 011 |
13 476 |
|
Пассив |
||
|
Капиталы и резервы |
10 660 |
10 806 |
|
Долгосрочные обязательства |
- |
- |
|
Краткосрочные обязательства |
3 351 |
2 670 |
|
Итого пассив |
14 011 |
13 476 |
Для осуществления вертикального анализа данные, указанные выше, переводятся в проценты (см. табл. 53).
Таблица 53
|
|
2001 г., % |
2000 г., % |
|
Актив |
||
|
Внеоборотные
активы (кроме основных |
24,9 |
22,8 |
|
Основные средства |
60,2 |
64,3 |
|
Оборотные активы |
13,0 |
11,4 |
|
Прочие активы |
1,9 |
1,5 |
|
Всего актив |
100 |
100 |
|
Пассив |
||
|
Капиталы и резервы |
76,1 |
80,2 |
|
Краткосрочные обязательства |
23,9 |
19,8 |
|
Всего пассив |
100 |
100 |
Таблица 54
Вертикальный анализ данных по форме N 2
"Отчет о прибылях и убытках" (в %)
|
|
2001 г. |
2000 г. |
|
Выручка от продажи товаров |
100 |
100 |
|
Себестоимость проданных товаров |
77,2 |
80,5 |
|
Коммерческие расходы |
19,6 |
13,7 |
|
Итого |
96,8 |
94,2 |
|
Прибыль от текущей деятельности |
3,2 |
5,8 |
|
Прочие прибыли и расходы |
-0,8 |
-1,4 |
|
Прибыль до налогообложения |
2,4 |
4,3 |
|
Чистая прибыль |
0,4 |
2,6 |
Отчет о прибылях и убытках, составленный в процентах, показывает, что произошло повышение доли расходов и издержек в объеме реализации с 94,2 до 96,8%. Это стало основной причиной уменьшения доли прибыли от текущей деятельности с 5,8 в 2000 г. до 3,2% в 2001 г. и чистой прибыли на 2,2%.
Как определено в п.139 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, при оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут приводиться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводятся:
- характеристика структуры источников средств;
- степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.;
- характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности могут приводиться оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. В пояснительную записку включаются также данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемые экономические мероприятия, природоохранные мероприятия и другая информации, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Вышеуказанное свидетельствует о том, что данные бухгалтерской отчетности, соответствующие Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н, и данные пояснительной записки к бухгалтерской отчетности позволяют получить необходимые сведения для анализа финансовой деятельности организации.
Отчеты, составленные в процентах, чаще всего используются для сравнения деятельности различных компаний, так как позволяют сопоставить финансовые показатели двух и более организаций, различных по размеру, но действующих в одной отрасли.
Анализ, осуществляемый с использованием коэффициентов, позволяет установить соотношения между двумя абсолютными величинами. Чтобы быть полезными, относительные величины должны иметь определенный смысл, но изучение относительных величин не заменяет изучение данных, лежащих в их основе. Относительные величины являются, по своей сути, показателями, которые предназначены для сравнения финансового положения и операций по осуществлению деятельности анализируемой организации с показателями других организаций или предшествующих аналогичных периодов. Основная цель исчисления коэффициентов - выявление направлений дальнейшего исследования.
Существуют несколько способов исчисления относительных показателей.
Так, например, используется способ исчисления отношения чистой прибыли к объему реализованной организацией продукции, то есть определяется, сколько чистой прибыли приходится на 1 руб. реализованной продукции. Из ранее приведенных данных сравнительного анализа следует, что организацией А на 1 руб. реализованной продукции получено чистой прибыли 0,004 коп., а организацией Б - 0,06 коп. (см. табл. 50).
Метод, осуществляемый с использованием коэффициентов, в большинстве случаев применяется при анализе ликвидности, рентабельности, платежеспособности по долгосрочными займам, положения на рынке.
Оценка ликвидности организации заключается в том, чтобы ответить на вопрос: имеется ли у организации возможность оплатить в срок предъявленные ей счета. Относительные величины по этому показателю должны быть связаны с оборотными средствами или с их частью, так как именно из них уплачиваются в обусловленные сроки долги. На практике наиболее часто используются следующие относительные величины: коэффициент покрытия, коэффициент ликвидности, коэффициент оборачиваемости по расчетам и коэффициент оборачиваемости материальных запасов.
Коэффициент покрытия - это отношение текущих активов (оборотных средств) к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот коэффициент служит общим индикатором платежеспособности организации, а также способности организации погасить первоочередные платежи. Для организации А это соотношение определяется следующим образом:
Коэффициент покрытия 2000 г.
Текущие активы (оборотные средства) 1756 тыс. руб.
----------------------------------- = -------------- = 0,66
Краткосрочная кредиторская 2670 тыс. руб.
задолженность
2001 г.
2098 тыс. руб.
-------------- = 0,63
3351 тыс. руб.
Сравнение исчисленных коэффициентов покрытия у организации А позволяет сделать вывод, что этот коэффициент в 2001 г. уменьшился по сравнению с 2000 г. на 4,6% (100% - (0,63 : 0,66 х 100)).
Коэффициент ликвидности позволяет учесть структуру оборотных средств, так как они могут быть достаточны по величине, но не сбалансированы. Как известно, денежными средствами, векселями гораздо быстрее погашаются долги, чем средствами, которые вложены в материальные запасы. С помощью коэффициента ликвидности измеряется соотношение наиболее ликвидной части текущих активов (денежных средств, ценных бумаг, краткосрочных вложений, счетов к получению - дебиторы) к краткосрочной кредиторской задолженности. Коэффициент ликвидности у организации А выглядит следующим образом:
Коэффициент ликвидности 2000 г.
Денежные средства + ценные бумаги,
счета к получению (дебиторы) 382 тыс. руб.
---------------------------------- = -------------- = 0,14
Краткосрочные пассивы 2670 тыс. руб.
2001 г.
262 тыс. руб.
-------------- = 0,08
3351 тыс. руб.
Сравнение найденных показателей коэффициента ликвидности у организации А свидетельствует о том, что он уменьшился в 2001 г. по сравнению с 2000 г. в 1,75 раза (0,14 : 0,08).
Способность организации получить оплату за продукцию, реализованную в кредит, также влияет на ее платежеспособность. Эта величина характеризует размер дебиторской задолженности и эффективность кредитной политики организации. Это определяется коэффициентом оборачиваемости, который показывает, сколько оборотов за год совершили средства, вложенные в расчеты. Для этого подсчета привлекаются данные из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Коэффициент оборачиваемости по расчетам исчисляется как отношение общего объема реализуемой продукции к среднему размеру счетов к получению. Теоретически вместо общего объема реализации необходимо использовать показатель объема реализации в кредит, но сложность применения этого показателя состоит в том, что его нет ни в бухгалтерской отчетности, ни в пояснительной записке. По этой причине можно использовать общий объем реализации, а если необходимо определить средний размер счетов к получению, данные на начало и конец года следует разделить на 2. Для точного расчета коэффициента оборачиваемости целесообразно использовать месячные финансовые отчеты, так как величина производственных запасов и счетов к получению может существенно колебаться в течение года. Многие организации и потребители ограничиваются анализом за финансовый год в надежде на то, что объем запасов и долгов находится на невысоком уровне.
Используя данные Бухгалтерского баланса по организации Б за 2000 г., у которой счета к получению на конец года составили 1200 тыс. руб., можно рассчитать коэффициент оборачиваемости:
Коэффициент 2000 г.
оборачиваемости
по расчетам
Реализация 19 700 тыс. руб.
-------------------- --------------------- = 17,5
Счета к получению - (1050 тыс. руб. +
- Дебиторы в среднем + 1200 тыс. руб.) : 2
за год
2001 г.
21 200 тыс. руб.
------------------------------------- = 16,6
(1200 тыс. руб. + 1350 тыс. руб.) : 2
Можно сделать вывод: чем больше количество оборотов, тем лучше для организации. Но организация Б сократила в 2001 г. обороты по расчетам по сравнению с 2000 г. на 5,1% (100% - (16,6 : 17,5 х 100)). Число оборотов находится в прямой зависимости от условий кредитования. Поскольку сроки кредита устанавливаются организациями обычно в днях, то целесообразно перевести коэффициент оборачиваемости в средний срок кредита. Это производится путем деления продолжительности отчетного периода (обычно 365 дней) на коэффициент оборачиваемости по расчетам (как указано выше):
Средний срок кредита 2000 г. 2001 г.
Число дней в году 365 дн. 365 дн.
------------------- ------- = 20,8 дн. ------- = 22,0 дн.
Коэффициент 17,5 16,6
оборачиваемости
по расчетам
Из расчета видно, что показатели за 2000 и 2001 гг. по среднему сроку кредита сильно не отличаются.
Рассмотрим коэффициент оборачиваемости материальных запасов. Прежде чем материальные запасы могут превратиться в денежные средства, их следует не только реализовать, но и получить по счетам деньги от покупателей. В этом случае коэффициент оборачиваемости указывает на относительный размер материальных запасов, которые отвлекают денежные средства и косвенно влияют на ликвидность. В то же время материальные запасы у организации должны сохраняться на уровне, позволяющем эффективно обеспечивать производственно-хозяйственную деятельность организации.
Таким образом, чем меньше размер запасов и чем быстрее они оборачиваются, тем меньше денежных средств у организации в них вложено. Увеличение уровня запасов товарно-материальных ценностей означает в большинстве случаев, что какой-либо фактор препятствует реализации продукции. Используя данные Бухгалтерского баланса организации А о производственных запасах на конец 2000 г. - 1474 тыс. руб., коэффициент оборачиваемости может быть рассчитан следующим образом:
Коэффициент 2000 г.
оборачиваемости
материальных запасов
Себестоимость проданных
товаров 13 771 тыс. руб.
----------------------- --------------------- = 9,7
Материальные запасы (1370 тыс. руб. +
в среднем за год + 1474 тыс. руб.) : 2
2001 г.
16 376 тыс. руб.
------------------------------------- = 10,3
(1474 тыс. руб. + 1712 тыс. руб.) : 2
Анализ коэффициента оборачиваемости материальных запасов показал, что в 2001 г. произошло незначительное, но увеличение оборачиваемости материальных запасов.
6.2. Анализ финансового положения
акционерных обществ
Финансовое положение акционерных обществ в полной мере зависит от того, получают ли они в достаточном размере прибыль. Это связано с тем, что вкладчики становятся и остаются держателями акций только в случае, если они уверены, что отдача на их вложенный капитал, то есть получение ими дивидендов, при наличии равной степени риска будет выше по сравнению с другими организациями. По этой причине оценка рентабельности, проводимая за прошедшие годы, может оказать существенное влияние на принимаемые вкладчиками решения.
При оценке рентабельности основное внимание уделяется пяти относительным величинам:
1) чистая прибыль на 1 руб. реализованной продукции;
2) коэффициент оборачиваемости активов;
3) коэффициент фондоотдачи;
4) коэффициент отдачи акционерного капитала;
5) прибыль в расчете на одну акцию.
Чистая прибыль на 1 руб. реализованной продукции. Окончательный финансовый результат деятельности организации, то есть чистая прибыль или убыток, достигается под влиянием целой системы факторов, которые условно можно подразделить на внешние и внутренние.
К факторам внешнего воздействия, то есть к факторам, не зависящим от деятельности самой организации, относятся:
- природные условия;
- транспортные условия;
- социально-экономические условия;
- уровень развития внешнеэкономических связей;
- цены на производственные ресурсы, тарифы на топливо и энергию;
- состояние рынка;
- нормы амортизации;
- нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров и т.п.
Внутренние факторы, зависящие от деятельности организации, подразделяются на факторы первого и второго порядка. При этом внутренние факторы первого порядка определяются составляющими элементами прибыли (убытка), к которым относятся:
- изменение прибыли от продаж;
- наличие и изменение операционных доходов и расходов;
- рост или снижение внереализационных доходов и расходов;
- уровень налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;
- наличие чрезвычайных доходов и расходов.
Внутренние факторы второго порядка оказывают непосредственное влияние на прибыль, получаемую от основной деятельности (прибыль от продаж). К этим факторам относятся:
- объем продаж продукции, услуг, работ (выручка от реализации);
- структура продаж продукции, работ, услуг;
- себестоимость продукции и другие затраты;
- стоимость сырья и материалов;
- цены на продукцию;
- качество реализуемой продукции;
- политика ценообразования на продукцию организации и др.
Необходимо особо отметить влияние ценообразования на прибыль от основной деятельности, так как в условиях рыночной экономики успех организации зависит в большей степени от правильно выбранной стратегии и тактики ценообразования выпускаемой и реализуемой продукции.
Определяя цену произведенной продукции, целесообразно знать рынок, на котором она будет реализована. Выработка стратегии организации по ценообразованию осуществляется с использованием метода дискриминации:
а) по группам покупателей, то есть когда один и тот же товар (продукция) продается по разным ценам разным группам покупателей;
б) по варианту товаров или услуг, то есть когда разные варианты товаров (продукции), работ или услуг продаются по разным ценам без учета затрат производства (издержек обращения);
в) по территории, то есть когда в разных регионах продукция (товар) продается по разным ценам, в то время как издержки организации, связанные с доставкой, одинаковы;
г) по времени, то есть когда ценообразование зависит от сезонности, месяца, дней недели и даже времени суток.
При анализе ценообразования с целью получения чистой прибыли на 1 руб. выпускаемой продукции необходимо ответить на следующие вопросы:
- на сколько следует увеличить количество продаваемых товаров, чтобы даже при применении низкой цены на них получить большую сумму прибыли;
- каким количеством продаваемых товаров следует пожертвовать для получения большей прибыли при реализации товаров по более высокой цене?
Вышеуказанный подход позволяет организации изыскивать возможности для избежания серьезных ошибок при использовании затратного ценообразования.
В этом случае необходимо учесть нормы ст.40 НК РФ, а именно:
- рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки;
- учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей;
- рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг);
- рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услуги) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;
- идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров могут не учитываться незначительные различия в их внешнем виде;
- однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения;
- при определении рыночных цен товаров, работ или услуг учитываются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в случае, если взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;
- при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при их последующей реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены вышеуказанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
- при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации должны руководствоваться п.3 ст.1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которым одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Получение чистой прибыли организации зависит, в первую очередь, от валовой и балансовой прибыли, определяемых как прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочей реализации, внереализационных доходов и расходов. В связи с этим организация устанавливает уровень цены на основе конкретных условий сделки, а также конкретных условий своей работы, степени загруженности основных производственных фондов, достигнутого уровня издержек производства и т.д.
Валовая прибыль, приходящаяся на одно изделие, определяется как разница между ценой товара и себестоимостью этого товара, складывающейся из переменных и постоянных расходов.
Пример. 1. Организация имеет возможность заключить договор купли-продажи на поставку 10 000 шт. изделий по цене 500 руб. за штуку.
2. Переменные расходы на каждую единицу изделия составили 35%, или 175 руб., постоянные - 40%, или 200 руб.
3. Общая сумма переменных расходов определена в размере 1 750 000 руб.
4. Требуется определить минимальный объем выполненного заказа в натуральных показателях для обеспечения безубыточности организации.
Для этого делается следующий расчет: 1 750 000 руб. : (500 руб. - 175 руб.) = 5385 шт.
Из расчета следует, что переменные расходы покрываются при производстве 5385 шт. изделия, а от 4615 шт. (10 000 шт. - 5385 шт.) будет получена прибыль в размере 1 499 875 руб. (4615 шт. х (500 руб. - 175 руб.)).
Если потребитель не согласен на цену 500 руб. за единицу товара и требует предоставления соответствующей скидки за большую партию приобретаемых изделий, то пределом снижения цены будет полное возмещение постоянных и переменных расходов на единицу продукции, общая величина которых составляет 375 руб. (175 руб. + 200 руб.), и получение необходимой доли прибыли.
Организация в этом случае учитывает, что для получения намеченной прибыли необходимо увеличить заказ на реализуемые изделия.
Если организацией будет принято решение о предоставлении скидки с намеченной ранее цены на 20% (или на сумму 100 руб. с каждой единицы товара), то делаются следующие расчеты:
1) находим количество изделий, которое необходимо выпустить, чтобы возместить предполагаемый убыток:
1 750 000 руб. : (400 руб. - 175 руб.) = 7778 шт.
Следовательно, предполагаемый убыток будет возмещен выпуском дополнительного количества изделий как разница между 7778 шт. изделия и 5385 шт., то есть 2393 шт.
Размер прибыли, получаемой на одно изделие, уменьшится с 325 руб. до 225 руб.;
2) находим количество изделий, которое необходимо реализовать для получения намеченной прибыли:
((1 499 875 руб. : 225 руб.) + 7778 шт.) = 14 444 шт.
В целях получения прибыли по первоначальному расчету (по цене 500 руб.) организация должна иметь заказ на производство и реализацию 14 444 шт. изделия, и прибыль будет формироваться в новых условиях за счет 6666 шт. изделия (14 444 шт. - 7778 шт.) и составит ранее предусмотренную прибыль.
Чистая прибыль на 1 рубль выпускаемой и реализованной продукции рассчитывается по следующей формуле:
Чистая прибыль на 1 руб. реализации = Чистая прибыль : Объем реализации.
Так, например, у акционерного общества по стр. 190 формы N 2 показано: по гр. 3 - 3000 тыс. руб., а по гр. 4 - 3200 тыс. руб. Данные по стр. 010 этой формы соответственно по гр. 3 - 22 000 тыс. руб., а по гр. 4 - 22 500 тыс. руб. В этом случае чистая прибыль на 1 руб. реализованной продукции составит:
за 2001 г. - 3000 тыс. руб. : 22 000 тыс. руб. = 13,6 коп.
за 2000 г. - 3200 тыс. руб. : 22 500 тыс. руб. = 14,2 коп.
В этом случае у организации в 2001 г. допущено уменьшение чистой прибыли на 1 руб. реализованной продукции на 0,6 коп.
Организации не должны упускать из виду, что процесс инфляции оказывает отрицательное влияние на финансовые результаты, и по этой причине необходимо обращать постоянное внимание на уровень рентабельности при формировании продажной цены продукции.
Общая формула рентабельности продаж рассчитывается по затратам и может быть представлена как отношение прибыли к затратам:
П Прибыль
Р = --- = -----------------------------------------------.
С Затраты на производство реализованной продукции
При этом затраты на производство реализованной продукции складываются из прямых затрат (затраты на оплату сырья, материалов, полуфабрикатов, оплату труда работников, занятых производством продукции, и единого социального налога на эту заработную плату, амортизационные отчисления) и косвенных расходов (всех остальных расходов по производству и реализации продукции, работ, услуг).
В условиях инфляционного процесса стоимость материальных и трудовых затрат повышается во время производственного цикла. Если допустить, что эти затраты повышаются одинаковыми темпами, то их увеличение может быть выражено посредством коэффициента инфляции, который рассчитывается следующим образом:
t
К = (1 + i) ,
i
где i - темп прироста затрат в результате инфляции в месяц;
t - количество месяцев в производственном цикле.
Для сохранения простого воспроизводства в условиях инфляции чистый приток денежных средств от продажи продукции (работ, услуг) должен покрывать хотя бы затраты, направленные на производство и реализацию продукцию (работ, услуг), то есть:
t
В = М + 3 + А + П >= (1 + i) х (М + 3),
в этом случае:
t t
П = (1 + i) х (М + 3) - (М + 3 + А) = (1 + i) х М + (1 +
t t t
+ i) х 3 - М - 3 - А = ((1 + i) х М - М) + ((1 + i) х 3 - 3) -
t t t
- А = ((1 + i) - 1) х М + ((1 + i) - 1) х 3 - А = ((1 + i) -
- 1) х (М + 3) - А.
Иначе говоря, как это соответствует вышеуказанной формуле, необходимо при ценообразовании предусматривать такой размер прибыли от продаж, который может обеспечить следующее соотношение:
t
П >= ((1 + i) - 1) х (М + 3) - А.
В этом случае в условиях инфляции затраты на производство и реализацию возможны к возмещению за счет полученных доходов.
Коэффициент оборачиваемости активов. Коэффициент оборачиваемости активов определяет, насколько эффективно организация использует активы для увеличения продажи продукции (работ, услуг). Этот коэффициент показывает, сколько рублей объема реализации продукции (работ, услуг) приходится на каждый рубль, вложенный организацией в активы, и имеется ли рост по сравнению с предыдущими годами. Иными словами, это означает, сколько раз за отчетный период обернулись активы организации в реализации продукции (работ, услуг). Чем выше оборот, тем лучше используются активы организации.
Покажем на примере расчет коэффициента оборачиваемости активов организации А.
Пример. 1. Выручка от реализации продукции за 2000 г. - 17 098 тыс. руб.; за 2001 г. - 21 204 тыс. руб.
2. Активы по балансу за 2000 г. - 13 476 тыс. руб.; за 2001 г. - 14 011 тыс. руб.; за 1999 г. - 12 937 тыс. руб.
3. Активы в среднем за 2000 г. - 13 206,5 тыс. руб. ((12 937 тыс. руб. + 13 476 тыс. руб.) : 2); за 2001 г. - 13 743,5 тыс. руб. ((13 476 тыс. руб. + 14 011 тыс. руб.) : 2).
4. Определяем коэффициент оборачиваемости:
за 2000 г.:
17 098 тыс. руб. : 13 206,5 тыс. руб. = 1,3 раза;
за 2001 г.:
21 204 тыс. руб. : 13 743,5 тыс. руб. = 1,5 раза.
Хотя коэффициент оборачиваемости у организации А в 2001 г. вырос с 1,3 до 1,5 раза, или на 15,4%, это невысокий коэффициент оборачиваемости, так как в ряде отраслей он увеличивался в 4 - 6 раз.
Коэффициент фондоотдачи. Коэффициент фондоотдачи является наилучшим, всеобъемлющим показателем рентабельности продукции организации, так как показывает отдачу активов, или фондоотдачу, характеризуя прибыль, которая приносится каждым рублем, вложенным в активы.
Величина фондоотдачи зависит от объема выпускаемой или реализуемой продукции и удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных средств организации. В ходе анализа можно только выяснить влияние на этот показатель выхода продукции у организации на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного именного оборудования, зависящего от того, установлено или не установлено оборудование, действует оно или бездействует.
Эффективность ведения хозяйства предусматривает систематический рост фондоотдачи за счет:
- увеличения производительности труда;
- увеличения производительности оборудования;
- сокращения простоев;
- оптимальной загрузки оборудования;
- технического совершенствования основных средств и др.
На уровень фондоотдачи оказывают влияние многие факторы, но основными из них являются следующие:
- изменение самой структуры основных средств;
- изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных средств;
- изменение степени использования основных средств.
Коэффициент фондоотдачи Фо, определяемый как отношение активной части основных средств к среднегодовой стоимости основных средств, умноженный на результат, полученный от деления объема выпуска или реализации продукции на активную часть основных средств, позволяет ответить на вопрос о том, какие изменения произошли в структуре основных средств, то есть в соотношении активной и пассивной частей, и как это оказало влияние на изменение фондоотдачи.
Коэффициент фондоотдачи определяется следующим образом:
Активная часть Объем продукции для исчисления
основных средств основных средств
Фо = ------------------ х ------------------------------.
Среднегодовая Активная часть основных
стоимость основных средств
средств
Организация А имеет следующий коэффициент фондоотдачи за 2001 г.
1. Средняя стоимость активной части основных средств - 11 036,5 тыс. руб. ((10 945 тыс. руб. + 11 128 тыс. руб.) : 2).
2. Среднегодовая стоимость всех основных средств - 11 238,5 тыс. руб. ((11 147 тыс. руб. + 11 330 тыс. руб.) : 2).
3. Объем выпущенной продукции по фактической себестоимости - 12 563 тыс. руб. и в отпускных ценах - 16 269 тыс. руб.
4. Определим коэффициент фондоотдачи:
11 036,5 тыс. руб. 16 269 тыс. руб.
Фо = ------------------ х ------------------ = 1,45.
11 238,5 тыс. руб. 11 036,5 тыс. руб.
Сравнивая полученный показатель с аналогичными показателями за прошлые периоды, можно сделать выводы о росте или снижении коэффициента фондоотдачи у организации, а при наличии вышеуказанных данных по другим организациям можно сравнить эффективность деятельности организации с другими организациями.
При определении влияния на фондоотдачу различных факторов использования основных средств специалисты по анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций предлагают использовать следующую формулу расчета:
Активная часть Стоимость установленных
основных средств действующих машин и оборудования
Фо = ------------------ х -------------------------------- х
Среднегодовая Активная часть основных
стоимость основных средств
средств
Количество отработанных станко-смен
х ----------------------------------------------- х
Количество единиц действующего оборудования х
х Продолжительность периода (в днях)
Продолжительность рабочего Количество отработанных
периода в днях станко-часов
х -------------------------- х ----------------------- х
Средняя стоимость единицы Количество отработанных
оборудования станко-смен
Объем продукции, принятой для исчисления основных средств
х ---------------------------------------------------------.
Количество отработанных станко-часов
Вышеприведенная формула расчета фондоотдачи основных средств дает возможность определить влияние на динамику фондоотдачи следующих показателей:
- активной части основных средств в общей стоимости основных средств;
- доли машин и оборудования в стоимости активной части машин и оборудования;
- коэффициента сменности работы оборудования;
- средней стоимости единицы оборудования;
- продолжительности станко-смены;
- выработки продукции за один станко-час работы оборудования;
- продолжительности анализируемого периода в днях.
Так как эффективность использования основных фондов зависит от улучшения использования производственной мощности, то основными факторами фондоотдачи являются:
- изменение уровня специализации организации;
- коэффициент использования среднегодовой мощности;
- доля активной части основных средств в общей стоимости основных средств;
- фондоотдача активной части основных средств, исчисляемая по мощности.
Использование основных средств считается эффективным только в том случае, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост основных средств за анализируемый период, что можно исчислить по следующей формуле расчета:
Объем выпущенной Объем основной
продукции продукции
Фо = ---------------- х ------------------------------ х
Объем основной Среднегодовая производственная
продукции мощность
Среднегодовая производственная Активная часть
мощность основных средств
х ------------------------------ х ----------------.
Активная часть основных Основные
средств производственные
средства
Рост фондоотдачи способствует относительной экономии основных производственных фондов, а также увеличению объема выпуска продукции.
Для определения доли прироста продукции за счет роста показателя фондоотдачи необходимо умножить прирост фондоотдачи за анализируемый период на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов.
Составим таблицу с исходной информацией для анализа фондорентабельности и фондоотдачи по организации А (см. табл. 55).
Таблица 55
|
Показатели |
План |
Факт |
Отклонения |
|
1.
Прибыль от реализованной |
3 500 |
4 828 |
+1 328 |
|
2.
Объем выпущенной продукции |
8 500 |
12 563 |
+4 063 |
|
3.
Среднегодовая стоимость |
|
|
|
|
-
основных производственных |
11 000 |
11 037 |
+37 |
|
-
активной части основных |
2 250 |
2 345 |
+95 |
|
- машин и оборудования |
820 |
850 |
+30 |
|
- единицы оборудования |
8,2 |
7,7 |
-0,5 |
|
4.
Удельный вес активной части |
0,20 |
0,21 |
+0,01 |
|
5.
Удельный вес машин и |
|
|
|
|
- в активной части |
0,36 |
0,36 |
- |
|
- в
общей сумме основных |
0,07 |
0,08 |
+0,01 |
|
6. Фондорентабельность (%) |
31,8 |
43,7 |
+11,9 |
|
7.
Рентабельность |
41,18 |
38,4 |
-2,78 |
|
8.
Фондоотдача основных |
0,77 |
1,14 |
+0,37 |
|
9.
Фондоотдача активной части |
3,78 |
5,36 |
+1,58 |
|
10.
Фондоотдача машин и |
10,37 |
14,78 |
+4,41 |
|
11.
Среднегодовое количество |
100 |
110 |
+10 |
|
12.
Отработано за год всем |
|
|
|
|
- машино-часов |
200 000 |
210 000 |
+10 000 |
|
13. В
том числе единицей |
|
|
|
|
- часов |
2 000 |
1 909 |
-91 |
|
- смен |
500 |
480 |
-20 |
|
- дней |
250 |
245 |
-5 |
|
14.
Коэффициент сменности |
2 |
1,96 |
-0,04 |
|
15.
Средняя продолжительность |
4 |
3,98 |
-0,02 |
|
16.
Выработка продукции за |
42,5 |
59,8 |
+17,3 |
Данные, приведенные в табл. 55, свидетельствуют об улучшении использования организацией основных производственных фондов, за счет чего произошел рост объема производства и прибыли от реализации, но имеющееся снижение против плана рентабельности продукции требует дополнительного детального анализа причин этого снижения.
Коэффициент отдачи акционерного капитала. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Участники (учредители) акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные законом об акционерных обществах.
Уставный капитал акционерного общества складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Исходя из вышеуказанного вполне понятна для акционеров важность проведения анализа деятельности акционерного общества с точки зрения отдачи акционерного капитала. Для держателя акций наиболее важным показателем рентабельности является уровень отдачи акционерного капитала, так как эта величина показывает, какую прибыль приносит каждый вложенный инвестором рубль.
Коэффициент отдачи акционерного капитала определяется отношением полученной акционерным обществом чистой прибыли, то есть прибыли от продаж (отражаемой по стр. 050 формы N 2), операционных и внереализационных доходов и расходов (отражаемых по стр. 060 - 130 формы N 2), к чрезвычайным доходам и расходам (отражаемым по стр. 170 и 180 формы N 2) за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (коэффициент чистой прибыли показывается организациями по стр. 190 формы N 2) к уставному (акционерному) капиталу общества.
На примере Бухгалтерского баланса акционерного общества и Отчета о прибылях и убытках определим коэффициент отдачи акционерного капитала (см. табл. 56 и 57).
Таблица 56
Бухгалтерский баланс
|
|
Сумма, тыс. руб. |
|
|
2001 г. |
2000 г. |
|
|
I. Актив |
||
|
Нематериальные активы |
4 610 |
424 |
|
Основные средства |
8 013 |
6 663 |
|
Оборотные активы |
3 025 |
2 178 |
|
Дебиторская задолженность |
4 071 |
3 144 |
|
Финансовые вложения |
227 |
290 |
|
Денежные средства |
848 |
702 |
|
Прочие активы |
2 170 |
1 297 |
|
Всего активов |
22 964 |
14 698 |
|
II. Пассив |
||
|
Уставный капитал |
6 780 |
6 013 |
|
Долгосрочные обязательства |
7 779 |
2 382 |
|
Краткосрочные обязательства |
990 |
743 |
|
Прочие пассивы |
7 415 |
5 560 |
|
Всего пассивов |
22 964 |
14 698 |
Таблица 57
Отчет о прибылях и убытках
|
|
2001 г. |
2000 г. |
|
1. Выручка (нетто) от продажи товаров |
17 034 |
13 305 |
|
2. Себестоимость проданных товаров |
14 096 |
11 194 |
|
3. Валовая прибыль |
2 938 |
2 111 |
|
4. Операционные доходы |
132 |
83 |
|
5.
Операционные расходы (расходы по выплате
|
-697 |
-181 |
|
6. Внереализационные доходы |
- |
- |
|
7. Внереализационные расходы |
-137 |
-29 |
|
8. Прибыль до налогообложения |
2 236 |
1 984 |
|
9.
Налог на прибыль и иные аналогичные
|
839 |
806 |
|
10. Чистая прибыль |
1 397 |
1 178 |
Определяем величину отдачи акционерного капитала, который равен:
Чистая прибыль 1397 тыс. руб.
---------------- = ------------------------------------- =
Уставный капитал (6780 тыс. руб. + 6013 тыс. руб.) : 2
1397 тыс. руб.
= ---------------- = 21,8% за 2001 г.
6396,5 тыс. руб.
1178 тыс. руб. 1178 тыс. руб.
и ------------------------------------- = ---------------- =
(6013 тыс. руб. + 6388 тыс. руб.) : 2 6200,5 тыс. руб.
= 19,0% за 2000 г.
Величина отдачи акционерного капитала показывает, что ее увеличение в 2001 г. по сравнению с 2000 г. вызвано увеличением показателя по выручке от реализации товаров и величины активов.
Хотя и величина отдачи акционерного капитала возросла, но уровень фондоотдачи у организации уменьшился, что видно исходя из расчета:
Коэффициент 2001 г. 2000 г.
фондоотдачи
Чистая
прибыль 1397 тыс. руб. 1178 тыс. руб.
---------- = ---------------- = 7,4% ---------------- = 8,5%.
Активы 18 831 тыс. руб. 13 800 тыс. руб.
(в среднем
на год)
Возникает вопрос: почему уровень фондоотдачи отличается от уровня отдачи акционерного капитала? Ответ может быть один: в структуре привлекаемых обществом ресурсов для финансирования. Общество, получающее проценты по предоставленным займам, особенно если они выше, чем проценты по полученным кредитам и займам, может располагать хорошей структурой заемных средств, так как в ряде случаев разница процентов полученных и уплаченных может быть использована для увеличения отдачи акционерного капитала. Но при этом надо быть осторожным, чтобы по возможности не допустить отрицательного результата. Это происходит в том случае, когда показатель фондоотдачи ниже процентной ставки по полученным кредитам. По показателям общества, приведенным выше, привлечение средств при коэффициенте фондоотдачи в 7,4% в 2001 г. привело к увеличению отдачи акционерного капитала, которая составила 21,8% за год.
Прибыль в расчете на одну акцию. Показатель прибыли в расчете на одну акцию - одна из наиболее часто применяемых оценок рентабельности.
Как указано в п.2 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н, акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:
базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций;
прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненная прибыль (убыток) на акцию).
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода устанавливается посредством уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
Акционерное общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций, номинальная стоимость которых не должна превышать 25% от уставного капитала акционерного общества.
При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.
При этом средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на каждое 1-е число месяца отчетного периода.
Пример.
|
Дата |
Размещение |
Выкуп
(приобретение) |
Обыкновенные |
|
01.01.2001 |
|
|
1000 |
|
01.04.2001 |
800 |
- |
1800 |
|
01.10.2001 |
- |
400 |
1400 |
|
Итого |
|
|
|
|
31.12.2001 |
800 |
400 |
1400 |
Исходя из вышеприведенных данных средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, - 1500 акц. ((1000 акц. х 3 мес. + 1800 акц. х 6 мес. + 1400 акц. х 3 мес.) : 12 мес.).
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:
- размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами.
В этом случае каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежащих ему обыкновенных акций;
- размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.
В этом случае для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.
Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до вышеуказанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.
Пример.
|
|
2000 г. |
2001 г. |
Обыкновенные |
|
01.01.2001 |
|
|
2800 |
|
01.06.2001 |
|
700 |
3500 |
|
Средневзвешенное |
2800 |
|
|
|
Средняя
расчетная |
|
(10
руб. х |
|
|
Корректирующий |
10
руб. : |
10
руб. : |
|
|
Средневзвешенное |
2800
шт. х |
(2800
шт. х 1,02 х |
|
Показатели таблицы:
- РС - рыночная стоимость обыкновенных акций на дату окончания размещения;
- СРС - средняя расчетная стоимость обыкновенной акции на следующую после окончания размещения дату;
- 9 руб. - цена акции (не позднее 01.06.2001) ниже рыночной стоимости;
- 10 руб. - рыночная стоимость акции на дату окончания размещения.
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимальную по возможности степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) на одну обыкновенную акцию акционерного общества в следующих случаях:
- при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (инвестиционные ценные бумаги);
- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций, но без соответствующего увеличения активов общества (за исключением случаев, предусмотренных п.7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов общества определяется по формуле, указанной в п.12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а именно:
(РС - ЦР) х КА
--------------,
РС
где РС - рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного периода;
ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с условиями, определенными в договоре;
КА - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.
Иначе говоря, разводненная прибыль (убыток) на акции представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения.
Расчет разводненной прибыли на акции приведен в п.15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (см. табл. 58).
Таблица 58
|
1.
Чистая прибыль акционерного общества за 2001 г., |
64 640 |
|
2.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, |
3 232 |
|
3.
Базовая прибыль на акцию (п.1 : п.2) |
20 |
|
4.
Средневзвешенная рыночная стоимость одной |
10 |
|
5. Размещены до отчетного периода: |
|
|
-
конвертируемые привилегированные акции с |
1 000 |
|
- 20%
облигаций, конвертируемые в обыкновенные акции, |
1 000 |
|
6.
Акционерным обществом заключен договор права |
100 |
|
7. Возможный прирост прибыли по п.4 (4 х 1000) в руб. |
4 000 |
|
8.
Дополнительное количество акций по п.5 (2 х 1000) |
2 000 |
|
9.
Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию |
2 |
|
10.
Возможный прирост прибыли за счет экономии на |
100 000 |
|
11.
Возможное увеличение расходов на суммы налога на |
35 000 |
|
12.
Возможный прирост прибыли за вычетом возможного |
65 000 |
|
13.
Дополнительное количество акций по п.5 (5 х 1000) |
5 000 |
|
14.
Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию |
14 |
|
15. При исполнении договора: |
|
|
- по возможному приросту прибыли |
0 |
|
- по
дополнительному количеству акций без |
10 |
|
- по
возможному приросту прибыли на дополнительную |
0 |
|
16. Расчет разводненной прибыли на акцию: |
|
|
- по
исполнению договоров: |
19,94 |
|
- по конвертируемым
привилегированным акциям: |
13,09 |
|
- по
конвертируемым облигациям: |
13,54 |
|
17. Разводненная прибыль на акцию |
13,09 |
Для проведения анализа по прибыли, приходящейся на одну акцию, необходимо иметь в виду, что в бухгалтерской отчетности акционерного общества показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по крайней мере за один предшествующий отчетный год, если осуществлялась деятельность акционерного общества.
Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подлежит дополнительному раскрытию любая существенная для пользователей этой отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Информация о рыночной стоимости акций интересует специалистов в связи с тем, что она дает представление вкладчику об акционерном обществе в целом. Рыночная стоимость акции - это не что иное, как цена приобретения или продажи акций общества. Рыночная стоимость акции как никакой другой показатель дает реальное представление вкладчику об оценке потенциальной прибыли и степени риска по акциям того или иного акционерного общества. Конечно, очевидно и то, что невозможно правильно оценить деятельность акционерного общества, рассматривая только показатель рыночной стоимости акций, так как акционерное общество владеет акциями, которые не выпущены в обращение, но по которым могут быть получены дивиденды. По этой причине рыночная стоимость акции должна рассматриваться во взаимной связи с прибылью в расчете на одну акцию, с дивидендами по акциям и ценами на акции других акционерных обществ для получения всей необходимой информации.
Помимо оценки потенциальной отдачи от своих вложений инвестору целесообразно оценить и рыночный риск. В этом случае при наличии многих факторов принимаются во внимание основные: характер деятельности, качество работы и итоги развития акционерного общества. Рыночный риск - это постоянное изменение рыночной стоимости акций одного конкретного акционерного общества по сравнению с другими акционерными обществами. Расчет показателя рыночного риска не является простым, так как в этом случае подлежат использованию специальные расчетные методы статистики, одним из которых является регрессивный анализ. Но по своей сути идея расчета рыночного риска проста. Покажем это на примере следующих данных (см. табл. 59):
Таблица 59
(в процентах)
|
Средний
процент |
Процентное
изменение |
Процентное
изменение |
|
+10 |
+12 |
+7 |
|
+5 |
+2 |
+6 |
|
+3 |
+5 |
+1 |
|
-10 |
-3 |
-5 |
Из табл. 59 следует, что если стоимость всех акций повысилась на 10%, то стоимость акций АО "А" возросла на 12%, в то время как у АО "Б" - только на 7%. Когда же стоимость всех акций возросла на 5%, акций АО "А" - на 2%, у АО "Б" рост стоимости акций был выше по сравнению со всеми акциями и акциями АО "А" соответственно в 1,2 и в 3 раза.
Однако следующий рост стоимости всех акций на 3% вызвал рост стоимости акций по АО "А" в 1,7 раза, а по АО "Б" снижение - в 3 раза.
Снижение стоимости всех акций на 10% не оказало существенного влияния на стоимость акций акционерных обществ "А" и "Б".
Рыночный риск может быть приблизительно определен делением процентного изменения в стоимости акций конкретного акционерного общества на процентное изменение в стоимости других акций на рынке, таким образом, исходя из приведенных выше данных:
12 2
АО "А" = ---- = 1,2 раза; --- = 0,4 раза;
10 5
7 6
АО "Б" = ---- = 0,7 раза; --- = 1,2 раза и т.д.
10 5
Отношение заемного капитала к собственному. Возможность погашения долгосрочных займов характеризует способность акционерного общества функционировать длительное время. Целью этого анализа является раннее выявление признаков банкротства. Показатель отношения заемного капитала к собственному показывает соотношение привлеченных ресурсов и акционерного капитала. Чем выше показатель отношения заемного капитала к собственному, тем неустойчивее положение акционерного общества.
Исходя из ранее приведенных показателей Бухгалтерского баланса акционерного общества (см. табл. 56) рассчитаем за 2000 - 2001 гг. отношения заемного капитала к собственному:
2001 г. 2000 г.
Общая сумма
задолженности 16 184 тыс. руб. 8685 тыс. руб.
------------- ---------------- = 2,39 -------------- = 1,44.
Уставный 6780 тыс. руб. 6013 тыс. руб.
капитал
Данные показывают, что у акционерного общества произошло увеличение с 1,44 до 2,39, или на 65,9%, отношения заемного капитала к собственному.
Коэффициент обеспечения выплаты процентов по кредитам. Займы являются инструментом финансирования деловых операций, и в ряде случаев их можно с выгодой использовать для акционерного общества. Это можно делать в случае, если фондоотдача выше уровня банковских процентов по кредитам или уровня процентов по заемным средствам, что способствует получению дополнительной прибыли. Но при этом возникает и риск не получить прибыль, достаточную для выплаты процентов, и по этой причине понести дополнительные убытки. Показателем, отражающим степень защищенности кредиторов, является показатель, отражающий обеспеченность процентов по кредитам, рассчитанный следующим образом:
Коэффициент
обеспеченности
процентов по кредитам 2001 г.
Прибыль до налогообложения + 2236 тыс. руб. +
+ Расходы по выплате процентов + 697 тыс. руб.
------------------------------ ---------------- = 4,21
Расходы по выплате процентов 697 тыс. руб.
2000 г.
1984 тыс. руб. +
+ 181 тыс. руб.
---------------- = 11,96.
181 тыс. руб.
Обеспеченность выплаты процентов по кредитам у акционерного общества значительно уменьшилась (в 2,8 раза), что можно объяснить ростом увеличения расходов по выплате процентов за кредит.
Коэффициенты, характеризующие положение акций на рынке ценных бумаг. Рыночная стоимость акций - эта цена, по которой можно приобрести или продать акции акционерных обществ. Рыночная цена акций дает представление о том, как вкладчики оценивают потенциальную прибыль и степень риска по акциям акционерных обществ. Но при этом нельзя оценивать деятельность акционерных обществ только на основании рыночной стоимости акций, так как у акционерного общества могут остаться акции, не выпущенные им в обращение и по которым возможно получение дивидендов. Целесообразнее рыночную стоимость акции рассматривать в увязке с показателем прибыли, приходящейся на одну акцию, дивидендами по акциям, а также с ценами на акции других акционерных обществ для того, чтобы иметь всю необходимую информацию.
Коэффициент отношения рыночной стоимости акции к прибыли в расчете на одну акцию отражает отношение рыночной текущей стоимости акции к данным по прибыли в расчете на одну акцию.
Используем данные Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые были ранее указаны. В 2001 г. рыночная стоимость акции была на уровне 50 руб., и на одну акцию приходилось 4,31 руб. прибыли. В этом случае вышеуказанный коэффициент исчисляется следующим образом:
Рыночная стоимость акции 50 руб.
------------------------------- = --------- = 11,6.
Прибыль в расчете на одну акцию 4,31 руб.
Это не постоянное отношение, оно может изменяться в зависимости от рыночной стоимости акции и прибыли, приходящейся на одну акцию. Вышеуказанное отношение показывает, сколько вкладчики согласны на данный (анализируемый или отчетный) момент времени заплатить за каждый рубль прибыли, получаемой на одну акцию.
Отношение рыночной стоимости акции к прибыли в расчете на одну акцию получило широкое применение потому, что позволяет сравнивать акционерные общества. При наличии более высокого показателя у одного акционерного общества перед другими вкладчики вправе ожидать более высоких темпов роста прибыли по сравнению с другими акционерными обществами.
Показатель отдачи на вложенный капитал - это отношение полученных дивидендов к рыночной стоимости акции, расчет которого производится путем деления дивидендов за акцию на рыночную стоимость акции.
Пример.
Анализ деятельности по основным показателям
акционерного общества
|
|
2001 г. |
2000 г. |
1999 г. |
1998 г. |
1997 г. |
|
1.
Реализация |
17 034 |
13 305 |
11 550 |
10 631 |
10 600 |
|
2.
Чистая прибыль |
1 397 |
1 178 |
374 |
332 |
923 |
|
3.
Прибыль на одну |
4,31 |
3,52 |
1,1 |
0,97 |
2,54 |
|
4.
Дивиденды на |
1,9 |
1,71 |
1,63 |
1,62 |
1,6 |
|
5.
Темпы роста |
|
|
|
|
|
|
Реализация |
160,7 |
125,5 |
109,0 |
100,3 |
100,0 |
|
Чистая прибыль |
151,4 |
127,6 |
40,5 |
36,0 |
100,0 |
|
Прибыль
на одну |
169,7 |
138,6 |
43,3 |
38,2 |
100,0 |
|
Дивиденды
на одну |
118,8 |
106,9 |
101,9 |
101,3 |
100,0 |
Дивиденды на акцию 1,90 руб.
------------------------ = --------- = 3,8%.
Рыночная стоимость акции 50 руб.
Иначе говоря, вкладчик, имевший акцию, рыночная стоимость которой составляла 50 руб., получил отдачу от вложений в 2001 г. в виде дивидендов на уровне 3,8%. Необходимо при этом иметь в виду, что дивиденды - это только часть доходов, которые может получить вкладчик от инвестиций в акции, то есть вкладчик к этому должен прибавить или вычесть процент изменения рыночной стоимости акции.
Кроме оценки потенциальной отдачи от вложений, инвестор обязан оценить и степень риска. Оценивая степень риска, во внимание принимают следующие факторы:
- характер деятельности акционерного общества;
- качество работы;
- итоги дальнейшего развития;
- рыночный риск и т.д.
Из четырех вышеуказанных факторов большее значение имеет фактор рыночного риска. Хотя подсчет показателя рыночного риска затруднителен в связи с тем, что при расчете используются специальные статистические методы, включая и регрессный анализ, но его идея проста.
Пример.
|
Средний
процент |
Процентное
изменение |
Процентное
изменение |
|
+10 |
+15 |
+5 |
|
-10 |
-15 |
-5 |
При увеличении среднего процента изменений в стоимости всех акций на рынке на 10% цена акций акционерного общества А увеличилась на 15% (или стала выше на 50%), а акционерного общества В - на 5% (или стала ниже в два раза). Когда цена всех акций на рынке уменьшилась на 10%, то цена акций акционерного общества А уменьшилась на 15% (или стала выше на 50%), а цена акций акционерного общества "В" - на 5% (или стала ниже в два раза). Этот расчет показывает, что акции акционерного общества А более подвержены риску по сравнению с акциями акционерного общества В. Если цены акций на рынке падают, то у акционеров акционерного общества А имеется более высокая вероятность потерь, чем у акционеров акционерного общества В. Но при этом не следует упускать из виду, что в случае повышения цены на акции выигрыш выше у акционеров акционерного общества А. Рыночный риск может быть определен путем деления процентного изменения, происходящего в стоимости акций акционерного общества, на процентное изменение, имеющее место в стоимости других акций на рынке, но следует иметь в виду, что этот расчет является приблизительным. Исходя из вышеуказанных данных можно сделать следующий расчет:
акционерное общество А = 15% : 10% = 1,5 раза;
акционерное общество В = 5% : 10% = 0,5 раза.
Полученные показатели означают, что возможность увеличения или снижения стоимости акций акционерного общества А в 1,5 раза выше или ниже, чем средний уровень, а возможность увеличения или снижения стоимости акций акционерного общества В только в 0,5 раза выше или ниже среднего уровня.
7. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ)
Организации приобретают в большинстве случаев ценные бумаги других организаций на неопределенный срок. При приобретении ценных бумаг преследуются следующие цели:
- получение прибыли от произведенных инвестиций;
- установление контроля над организацией, ценные бумаги которой приобретены, и т.д.
При приобретении ценных бумаг других организаций принимается во внимание стабильность покупателей, рынка сбыта, сфера деятельности, длительность функционирования.
Организации осуществляют финансовые вложения в другие организации посредством приобретения акций или облигаций. Эти инвестиции могут быть краткосрочными или долгосрочными.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определяет, что аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" в организациях должен быть организован по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг); другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы:
- уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждений, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
- расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
Согласно п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Вышеуказанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
Выбор метода учета инвестиций зависит также от того, насколько существенное влияние оказала эта операция на инвестора и установлен ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью организации, акции которой были приобретены. При этом существенным считается влияние, при котором инвестор оказывает заметное воздействие на оперативную и финансовую политику инвестируемой им организации независимо от доли приобретенных акций или других ценных бумаг.
Инструкцией по применению Плана счетов определено, что организации на специальном счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" содержат информацию о созданных резервах под обесценение вложений в ценные бумаги. На сумму создаваемых резервов осуществляется запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, осуществляется запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги ведется по каждому резерву, что необходимо для проведения анализа по финансовым вложениям.
В конце каждого отчетного периода должны быть также определены и себестоимость, и рыночная стоимость ценных бумаг.
В процессе анализа эффективности финансовых вложений изучается объем и структура инвестирования в финансовые активы с определением темпов роста, доходности финансовых вложений как в целом, так и по отдельным финансовым инструментам. Представим это в виде следующей таблицы (см. табл. 60).
Таблица 60
|
Показатели |
2000 г. |
2001 г. |
Отклонения |
|
1.
Сумма долгосрочных финансовых |
3500 |
3900 |
+400 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
в акции |
2900 |
3315 |
+415 |
|
в облигации |
600 |
585 |
-15 |
|
2. Удельный вес (%) |
100 |
100 |
- |
|
в том числе: |
|
|
|
|
акций |
83 |
85 |
+2 |
|
облигаций |
17 |
15 |
-2 |
|
3. Доход (тыс. руб.) |
495 |
589 |
+94 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
акций |
435 |
530 |
+95 |
|
облигаций |
60 |
59 |
-1 |
|
4.
Доходность долгосрочных |
14,1 |
15,1 |
+1,0 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
акций |
15 |
16 |
+1 |
|
облигаций |
10 |
10 |
- |
Приведенные в табл. 60 данные показывают, что доходность финансовых вложений повысилась в 2001 г. по сравнению с 2000 г. на 1%, в том числе за счет:
- структуры финансовых вложений на 0,1%:
((+2 шт.) х 15% + (-2 шт.) х 10%))
---------------------------------- = 0,1%;
100%
- уровня доходности отдельных видов инвестиций на 0,9%:
(85 шт. х 1% + 10 шт. х 0%
-------------------------- = 0,85%.
100%
Доходность ценных бумаг сравнивается также с гарантированным доходом, в качестве которого принимается ставка рефинансирования Банка России либо процент по государственным облигациям или казначейским обязательствам.
Оценка и прогнозирование экономической эффективности приобретенных или приобретаемых ценных бумаг может быть произведена с помощью как абсолютных, так и относительных показателей, то есть посредством определения текущей рыночной цены (по которой возможно приобретение) и внутренней стоимости (исходя из субъективной оценки каждого инвестора) или посредством расчета относительно доходности. В этом случае различие между ценой и стоимостью финансового актива состоит в том, что цена является объективным показателем, а внутренняя стоимость - расчетным показателем (результатом собственного подхода инвестора).
Расчет текущей внутренней стоимости может быть произведен посредством деления ожидаемого возвратного денежного потока за определенный период на ожидаемую или требуемую норму доходности по финансовому инструменту с учетом числа периодов получения доходов.
Если сумма инвестиционных затрат, то есть рыночная стоимость ценной бумаги, будет выше текущей стоимости ценной бумаги, держателю этой ценной бумаги выгодно ее продать, но инвестору в этом случае приобретать ее нет выгоды в связи с тем, что он получит прибыль меньше ожидаемой.
Исходя из вышеизложенного текущая стоимость ценной бумаги зависит от:
- ожидаемых денежных поступлений;
- продолжительности прогнозируемого периода получения доходов;
- требуемой нормы прибыли.
8. АНАЛИЗ ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛА
Как определено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в составе собственного капитала организации учитываются:
- уставный (складочный) капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль;
- целевое финансирование;
- прочие резервы.
Капиталом считаются не только собственные средства организации, но и заемные.
Под капиталом понимаются средства организации, которыми она располагает для осуществления своей деятельности и с целью получения прибыли.
Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Увеличение или уменьшение уставного капитала производится в случае внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Согласно ГК РФ:
- уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников;
- уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
- уставный капитал (фонд) государственного предприятия соответствует стоимости закрепленного за ним государственным органом имущества на правах полного хозяйственного ведения.
Формирование уставного капитала производится при первоначальном инвестировании средств. Вклады учредителей могут производиться не только в денежной форме, но и в виде имущества и имущественных прав.
Добавочный капитал образуется у организации на счете 83 "Добавочный капитал" в виде:
- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
- суммовой разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
В п.44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено, что в состав группы статей "Добавочный капитал" включается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже)), суммы от дооценки в установленном порядке внеоборотных активов организаций, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
В п.37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости посредством индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Суммы дооценки объекта основных средств, осуществленной в результате переоценки, зачисляются в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Резервный капитал может создаваться у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или согласно учредительным документам.
Отчисления в резервный капитал всегда производятся из оставшейся прибыли с отражением в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".
Резервный капитал используется на покрытие убытков организации за отчетный год, на погашение облигаций акционерного общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это источник формирования активов организации до момента ее потребления на индивидуальные или коллективные нужды трудового коллектива.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99.
В соответствии с п.п.48 - 49 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в бухгалтерской отчетности отдельно отражаются данные по нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытому убытку прошлых лет и непокрытому убытку отчетного года.
К средствам целевого финансирования относятся средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и прочие, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.
Как целевое финансирование некоммерческие организации отражают средства, поступившие в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников.
Как заемный капитал у организации учитываются кредиты банков и других организаций, займы, кредиторская задолженность и др.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а суммы полученных долгосрочных кредитов и займов - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на вышеуказанных счетах обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Заемные средства подразделяются на следующие виды:
- средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов;
- средства, привлекаемые для пополнения оборотных средств;
- средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд.
Необходимо принять во внимание, что собственный капитал организации ограничен в размерах и финансирование деятельности организации только за счет собственных средств в ряде случаев невыгодно, особенно при сезонном характере производства. В то же время деятельность организации за счет краткосрочных обязательств приводит к неустойчивому финансовому положению, так как возникает необходимость в постоянной оперативной работе по контролю за своевременным возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов. Как недостаток этого источника финансирования можно отметить сложность самой процедуры привлечения заемных средств, зависимость ссудного процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска по снижению платежеспособности организации.
С помощью анализа можно определить соотношение собственного и заемного капитала (см. табл. 61).
Таблица 61
Динамика и структура источников капитала
|
Виды капитала |
Наличие
средств |
Структура средств (%) |
||||
|
на |
на |
изменение |
на |
на |
изменение |
|
|
Собственный |
10 713 |
10 538 |
-175 |
80,0 |
75,9 |
-4,1 |
|
Заемный капитал |
2 670 |
3 351 |
+681 |
20,0 |
24,1 |
+4,1 |
|
Итого |
13 383 |
13 889 |
+506 |
100 |
100 |
- |
В анализируемой организации А за отчетный год произошло увеличение заемного капитала и снижение собственного капитала на 4,1%, что свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости организации от внешних инвесторов.
Последующий анализ состава собственного и заемного капитала должен выявить, каковы причины изменения, и оценить эти изменения за отчетный период (см. табл. 62).
Таблица 62
Динамика структуры собственного капитала
|
Источники |
Наличие
средств |
Структура средств (%) |
||||
|
на |
на |
изменение |
на |
на |
изменение |
|
|
1. Уставный капитал |
557 |
357 |
-200 |
5,05 |
3,30 |
-1,75 |
|
2.
Резервный |
250 |
350 |
+100 |
2,27 |
3,24 |
+0,97 |
|
3.
Добавочный |
9 656 |
9 681 |
+25 |
87,52 |
89,57 |
+2,05 |
|
4.
Нераспределенная |
250 |
150 |
-100 |
2,27 |
1,39 |
-0,88 |
|
5.
Резерв |
320 |
270 |
-50 |
2,9 |
2,50 |
-0,40 |
|
Итого |
11 033 |
10 808 |
-225 |
100 |
100 |
- |
Данные табл. 62 показывают изменения, которые имели место у организации в структуре ее собственного капитала. Но прежде чем дать оценку изменениям, проанализируем динамику движения фондов и других средств (см. табл. 63).
Таблица 63
Динамика движения фондов
(тыс. руб.)
|
Показатели |
Остаток
|
Поступило
|
Израсходовано |
Остаток |
|
1. Уставный капитал |
557 |
150 |
350 |
357 |
|
2.
Резервный |
250 |
100 |
- |
350 |
|
3.
Добавочный |
9 656 |
580 |
555 |
9 681 |
|
4.
Нераспределенная |
250 |
150 |
250 |
150 |
|
5.
Резервы |
320 |
80 |
130 |
270 |
|
Итого |
11 033 |
1 060 |
1 285 |
10 808 |
Следовательно, снижение собственного капитала, как это следует из табл. 63, произошло за счет уменьшения уставного капитала, нераспределенной прибыли и резервов предстоящих расходов и платежей. Рост, хотя и незначительный, добавочного капитала у организации и резервного капитала способствовали уменьшению на 125 тыс. руб.
На состояние собственного капитала оказывают влияние следующие факторы:
- рентабельность оборота или отношение чистой прибыли к выручке;
- оборачиваемость капитала, то есть отношение выручки к среднегодовой сумме капитала;
- отношение среднегодовой суммы валюты баланса к среднегодовой сумме собственного капитала (мультипликатор капитала);
- доля отчисления чистой прибыли на развитие собственного производства.
Для расчета влияния указанных факторов составим таблицу исходных данных для факторного анализа темпов роста (снижения) собственного капитала (см. табл. 64).
Таблица 64
|
Приведенные показатели |
2000 г. |
2001 г. |
|
1. Реинвестированная прибыль (тыс. руб.) |
250 |
60 |
|
2. Чистая прибыль (тыс. руб.) |
440 |
90 |
|
3. Выручка (нетто) (тыс. руб.) |
17 098 |
21 204 |
|
4.
Среднегодовая сумма капитала |
12 992 |
13 636 |
|
- в
том числе собственного капитала |
10 616 |
10 626 |
|
5.
Темп прироста собственного капитала |
1,92 |
0,44 |
|
- рентабельности оборота (%) |
2,5 |
0,42 |
|
- оборачиваемости капитала (%) |
1,316 |
1,555 |
|
- мультипликатора капитала (%) |
1,030 |
1,019 |
|
6.
Доля реинвестированной прибыли в общей |
0,568 |
0,667 |
Подписано в печать
25.12.2002