ПОСТАНОВКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Основным объектом управленческого учета являются расходы (затраты). Для эффективной реализации управленческих задач принято выделять такие категории объектов, как места возникновения затрат и носители затрат. Основные классификации затрат, имеющие место как в российской теории и практике, так и в зарубежной. Все они в определенной степени необходимы для постановки системы управленческого учета, требуют изучения и внедрения в практику управления на российских предприятиях. Издержки производства в управленческом учете группируются и отражаются по крайней мере в трех направлениях, каждое из которых представляет самостоятельную обособленную систему взаимосвязанных записей: по элементам, по статьям себестоимости, по центрам ответственности - местам возникновения затрат.

Управленческий учет также необходимо вести на счетах бухгалтерского учета, как они отражаются в финансовом учете - по элементам.

С принятием нового плана счетов появилась возможность вести раздельный учет (управленческий и финансовый). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности, которые и составляют издержки производства, осуществляется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. Счета 20-29 - относятся к управленческому учету и выстроены в точном соответствии с методикой бухгалтерского учета издержек по статьям себестоимости. Счета издержек производства следует дополнить отражающим счетом 27 "Отражение издержек производства" для зеркального отражения информации, формируемой в финансовом учете на счете 37 "Отражение расходов по элементам". Счет 27 "Отражение издержек производства" служит для записи расходов. Счета 20-29 -относятся к управленческому учету и выстроены в точном соответствии с методикой бухгалтерского учета издержек по статьям себестоимости, что наглядно представлено в нижеследующей сопоставительной таблице.

Счета учета издержек производства следует дополнить отражающим счетом 27 "Отражение издержек производства" для зеркального отражения информации, формируемой в финансовом учете на счете 37 "Отражение расходов по элементам".

Счет 27 "Отражение издержек производства" служит для записи расходов, учтенных по элементам в течение отчетного периода. Сумма расходов по элементам, записанная в финансовом учете по дебету счета 37 "Отражение расходов по элементам", в свою очередь одновременно записывается по кредиту счета 27 "Отражение издержек производетва" в корреспонденции со счетами 20-29, на которых формируются издержки по статьям, калькуляционнымобъекгам, местам возникновения (центрам ответственности).

Таблица

Сопоставительная таблица учета издержек

Счета учета издержек	Статьи себестоимости
Счет 20 «Основное производство»	1 . Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (по кредиту счета 20) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды
Счет 23 «Вспомогательное производство»	Статьи себестоимости 1-6, указанные выше, к счету 20 «Основное производство»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»	7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	7. Расходы на подготовку и освоение производства 9. Общехозяйственные расходы 11 .Прочие производственные расходы
Счет 28 «Брак в производстве»	10. Потери от брака

Между счетами 27 и 3 7 в процессе записи первичных данных о расходах по обычным видам деятельности поддерживается полное равенство.

Обороты и сальдо по дебету 37 "Отражение расходов по элементам" всегда равны оборотам и сальдо по кредиту счета27 "Отражение издержек производства". Это равенство обеспечивается без непосредственной корреспонденции счетов 27 и 37 в результате того, что записи на обоих счетах производятся на основе единого массива первичных документов, бухгалтерских справок и расчетов, оформляющих расходы организации по обычным видам деятельности за отчетный период.

Счет 20 "Основное производство" отражает прямые издержки на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются основными, профильными в деятельности данной организации.

В управленческом учете информация группируется для калькулирования на счетах бухгалтерского учета 20-29 путем организации специального аналитического учета. Нельзя ограничиться одной однозначной группировкой информации на данных счетах. Необходимы по крайней мере две относительно самостоятельные группировки: по калькуляционным статьям для калькулирования обшей себестоимости продукции; по объектам куалькулирования для исчисления индивидуальной себестоимости калькуляционных единиц.

На самом деле таких группировок должно быть больше, так как необходима информация об издержках по местам возникновения, центрам ответственности, другим основаниям, о чем речь пойдет в следующем разделе. Множественность необходимых группировок информации на счетах может быть получена введением требуемых счетов второго порядка.