ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 декабря 2000 года Авторами Комментария являются специалисты аудиторско - консалтинговой группы "Что делать Консалт". Руководитель авторского коллектива - Гориславцев П.М. ВВЕДЕНИЕ Настоящий Комментарий подготовлен специалистами ЗАО "Что делать Консалт". Комментарий призван оказать существенную поддержку для всех налогоплательщиков. Как известно, текст Налогового кодекса полон противоречий и неясностей. Часть вторая НК РФ была принята чрезвычайно сырой и недоработанной. Как показало время, это понимает и сам законодатель, откорректировавший Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ" большую часть статей второй части НК РФ. Несмотря на то, что указанным Законом было исправлено большинство ошибок и недочетов, в тексте НК РФ их осталось значительное количество. Данные недочеты являются недопустимыми, когда речь идет о налоговом законе, на основании которого должен производиться расчет таких бюджетообразующих налогов, как НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единого социального налога. В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Законодатель, установив данный принцип, сам его и нарушил. На сегодняшний момент только профессиональное системное толкование текста НК РФ может помочь практикующему бухгалтеру, юристу, руководителю предприятия, простому налогоплательщику при решении запутанных законодательных коллизий. При написании Комментария мы стремились максимально удовлетворить потребности тех, кому придется применять НК РФ в повседневной работе. Мы постарались раскрыть смысл тех статей НК РФ, реализация которых вызывает наибольшие споры, ориентируясь на сложившиеся тенденции правоприменительной практики и детальный анализ текста НК РФ. Для упрощения перехода к новой системе налогообложения в тексте Комментария имеется сравнительный анализ ранее действующего законодательства и новых правил, содержащихся в части второй НК РФ. Значительное место уделено также рассмотрению вопросов, связанных с переходными положениями. В отличие от законодательного текста, при написании Комментария мы стремились сделать все формулировки максимально понятными и доступными для прочтения. 5 августа 2000 года N 117-ФЗ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Согласно статье 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее по тексту - Вводный закон) до 01.07.2001 глава 21 НК применяется с учетом следующих особенностей: - реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; - при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств - участников СНГ, НДС таможенными органами РФ не взимается. Реализация указанных товаров на территории РФ подлежит налогообложению НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, произведенных на территории РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй НК. Статья 143. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Комментарий к статье 143 Налогоплательщиками признаются три группы лиц: - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Существовавший ранее в Законе РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее по тексту - Закон об НДС) обширный и расплывчатый перечень налогоплательщиков - предприятий заменен емким термином "организации", который раскрывается в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК). К списку налогоплательщиков добавлены индивидуальные предприниматели, которые должны исчислять и уплачивать НДС в таком же порядке, как и организации. Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика 1. Организация подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. 2. Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков. 3. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется независимо от наличия обстоятельств, которые в соответствии с настоящей главой влекут возникновение обязанностей по исчислению и уплате налога. 4. Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками. 5. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Комментарий к статье 144 В данной статье, по существу, дублируются положения статьи 83 НК в преломлении к данному налогу. В частности, постановка на учет по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего организации, в статье 144 НК не упоминается, поскольку имущество не является объектом обложения НДС. Постановка на учет осуществляется независимо от наличия у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате НДС. Налоговые органы осуществляют постановку на учет самостоятельно на основании данных и сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию и лицензирование, либо самими налогоплательщиками. Иностранные организации имеют право (но не обязаны) встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Законом об НДС вопросы постановки плательщиков НДС на учет не регламентировались. Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика 1. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей. 2. Положение пункта 1 настоящей статьи не распространяется на налогоплательщиков, признаваемых налогоплательщиками акцизов в соответствии с главой 22 настоящего Кодекса. 3. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, и не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. 4. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, перечисленных в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на продление указанного освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от реализации товаров (работ, услуг) требованиям, перечисленным в пунктах 1 - 3 настоящей статьи. 5. В течение 10 дней, считая со дня представления документов, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, налоговые органы производят их проверку и выносят решение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика, о продлении освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика либо о доначислении суммы налога в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи. 6. В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, а также в случае непредставления налогоплательщиком документов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени. Комментарий к статье 145 В этой статье вводится принципиально новый институт - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. То есть налогоплательщики, отвечающие критериям данной статьи (налоговая база которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения (кроме ввоза товаров на территорию РФ), без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей), освобождаются от всех обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а именно - от обязанностей, перечисленных в пункте 1 статьи 23 НК, в том числе: уплачивать налог, вести учет объектов обложения, представлять налоговые декларации и т.д. Вышеуказанное освобождение не применяется к налогоплательщикам, являющимся плательщиками акцизов. Освобождение не является автоматическим, а производится по решению налогового органа, вынесенному на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на освобождение. Освобождение производится на срок, равный двенадцати налоговым периодам, и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия предоставления освобождения. В случае, если после истечения срока, на который предоставлено освобождение, налогоплательщик не подтверждает, что размер его выручки соответствовал вышеуказанному критерию, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени. Статья 146. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; 3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 2. В целях настоящей главы не признаются реализацией товаров (работ, услуг): 1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса; 2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; 4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления; 5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Комментарий к статье 146 Перечень операций, признаваемых объектом налогообложения, сформулирован более четко по сравнению с приведенным в Законе об НДС. К операциям по реализации товаров (работ, услуг) относится не только реализация предметов залога, но и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Данные операции и ранее включались в объект обложения НДС, но не именовались операциями по реализации. В целях взимания НДС безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по-прежнему признается реализацией. В отношении передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы, по сравнению с Законом об НДС сделано важное дополнение: они являются объектом налогообложения, если расходы не принимаются к соответствующему вычету, в том числе и через амортизационные отчисления. В то же время к перечню объектов налогообложения добавлено выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления. Данная статья содержит также перечень того, что не является реализацией товаров (работ, услуг), а значит, не является объектом обложения НДС. В первую очередь в этом перечне упомянуты операции, перечисленные в пункте 3 статьи 39 НК, то есть те, которые в принципе не признаются реализацией вообще. Кроме того, в перечень включена передача на безвозмездной основе объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электросетей и иных подобных объектов органам госвласти и местного самоуправления (или специализированным организациям по решению указанных органов); передача имущества в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами госвласти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них функций, если их выполнение является законодательно обязательным; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам госвласти и управления и местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Данные операции (за исключением последнего пункта) и ранее не облагались НДС, но были включены в перечень освобожденных от налогообложения (льготируемых). Статья 147. Место реализации товаров В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации; монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде. Комментарий к статье 147 Данная статья, регламентирующая порядок определения того, является ли территория РФ местом реализации товаров, является безусловной новеллой законодательства об НДС. Российская Федерация признается местом реализации товара, если товар находится на территории РФ и не отгружается, и не транспортируется, либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ, либо монтаж, установка или сборка товара производится на территории РФ (но только в случаях, когда эти товары не могут быть доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде). Относительно последнего случая не ясно, будет ли товар облагаться НДС в момент пересечения границы при ввозе на территорию РФ или уже после его монтажа, установки или сборки. Статья 148. Место реализации работ (услуг) 1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория Российской Федерации, если: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно - монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению; 2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации; 3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта; 4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, образовательных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно - консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико - экономических обоснований, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации; по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя; по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств; услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание; работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг); 5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи). 2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя. В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке. 3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). 4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются: 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Комментарий к статье 148 По сравнению с критериями, изложенными в пункте 5 статьи 4 Закона об НДС, данная статья НК в принципе сохраняет прежний подход, однако с некоторыми существенными изменениями и дополнениями, в том числе аналогичными правилам, содержавшимся в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее по тексту - Инструкция N 39). Российская Федерация признается местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, если это имущество находится на территории РФ. Исключение, которого раньше не было, сделано для воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания. В качестве примера работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, приведены строительные, монтажные, строительно - монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению. Однако данный перечень не является исчерпывающим. Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, считаются реализованными на территории РФ в случае, если это имущество находится на территории РФ, а не в случае, если они фактически оказаны на территории РФ, как предусматривал Закон об НДС. Территория РФ считается местом реализации фактически оказанных на территории РФ услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта. Данный перечень сделан исчерпывающим, упоминание об иной аналогичной сфере деятельности исключено. Если покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ, территория РФ признается местом реализации услуг, если эти услуги включены в приведенный перечень. Данный перечень в целом сохранен, однако сделан исчерпывающим, а кроме того, дополнен услугами, оказываемыми непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, и работами (услугами) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг)). Также дано определение инжиниринговых услуг и услуг по обработке информации. Наконец-то определено, в каких случаях территория РФ является местом осуществления деятельности покупателя, поскольку в ранее действовавшем законодательстве понятие места деятельности не раскрывалось. Во всех остальных случаях РФ является местом реализации тогда, когда на территории РФ осуществляет свою деятельность лицо, которое выполняет работы (оказывает услуги). Определяется также, когда в данном случае территория РФ считается местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Кроме того, отдельно определяется, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке. Сохранено правило о том, что место реализации вспомогательных работ (услуг) определяется по месту реализации основных. Дан перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ. Ими являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Таким образом, приведенный перечень является формальным, и будет ли он подтверждать факт выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, зависит от конкретного смыслового содержания представленных документов. Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Реализация услуг, указанных в настоящем пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. 2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: 1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства - субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки; важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно - ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно - эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся: услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого - анатомических бюро; услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным; услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно - ортопедических изделий; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым. Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования; 6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; 7) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров, в том числе по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; 8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (в порядке и на условиях, которые определяются Правительством Российской Федерации); 9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства Российской Федерации и (или) законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации; 10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; 11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. Порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации; 12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы); 13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним; 14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно - производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно - производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса; 15) ремонтно - реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ); 16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе: работ по строительству объектов социально - культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления; 17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за право пользования природными ресурсами); 18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; 19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов: контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию); выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) на зарегистрированный в налоговых органах счет налогоплательщика в российском банке. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от донора безвозмездной помощи (содействия) или получателя безвозмездной помощи (содействия) - покупателя указанных товаров (работ, услуг); 20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов. К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро, заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки; 21) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; 22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание; 23) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги). 3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: 1) реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий; 2) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям; лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения; 3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты); привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; 4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; 5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации; 6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. В целях настоящей статьи операциями по страхованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает: страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему); проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику; страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков; средства, полученные страховщиком по регрессным искам, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю; 8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса; 9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков); 10) реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности; 11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров; 13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий; 14) оказание услуг членами коллегий адвокатов; 15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме; 16) выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; 17) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации; 18) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации; 19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров; 20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 процентов и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы; 21) реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Действие настоящего подпункта не распространяется на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также на книжную продукцию рекламного и эротического характера. 4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. 5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. 6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. 7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Комментарий к статье 149 Приведенный в данной статье перечень льгот отличается от содержавшегося в статье 5 Закона об НДС не столь значительно, как кажется на первый взгляд. Ряд льгот упразднен, применение некоторых значительно сужено, но некоторые льготы и добавлены. Для удобства восприятия материал излагается в виде сравнительной таблицы 1. Таблица 1 Пункт 1 статьи 5 Закона об НДС Глава 21 НК П/п "а" - экспортируемые то- вары как собственного производства, так и приобретенные; - товары (за исключе- нием нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспор- тируются на террито- рии государств - участников Содружест- ва Независимых Госу- дарств), помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического выво- за за пределы тамо- женной территории Российской Федерации и представления в на- логовые органы доку- ментов, предусмотрен- ных статьей 165 НК; П/п 1 п. 1 ст. 164 (об- ложение по ставке 0%) - экспортируемые ра- боты и услуги (в том числе упомянутые в пункте 14 Инструкции N 39); - услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении пе- ревозок на основании единых международных перевозочных докумен- тов; П/п 4 п. 1 ст. 164 (ставка 0%) - работы (услуги), выполняемые (оказыва- емые) непосредственно в космическом прост- ранстве, а также комплекс подготови- тельных наземных ра- бот (услуг), техноло- гически обусловленных и неразрывно связан- ных с выполнением ра- бот (оказанием услуг) непосредственно в космическом прост- ранстве; П/п 5 п. 1 ст. 164 (ставка 0%) - иных экспортируемых работ и услуг в числе не облагаемых НДС нет; - услуги по транспор- тировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых това- ров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; - работы (услуги), непосредственно свя- занные с производс- твом и реализацией экспортируемых това- ров; П/п 2 п. 1 ст. 164 (ставка 0%) - работы (услуги), непосредственно свя- занные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную тер- риторию РФ товаров, помещаемых под тамо- женный режим транзита через указанную тер- риторию; П/п 3 п. 1 ст. 164 (ставка 0%) П/п "б" - товары и услуги, предназначенные для официального пользо- вания иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования диплома- тического и админист- ративно - техническо- го персонала (включая членов семей персона- ла, проживающих вмес- те с персоналом) этих представительств, в случаях, если нацио- нальным законодатель- ством аккредитующего государства установ- лена аналогичная льгота в отношении российских дипломати- ческих и приравненных к ним представи- тельств, а также дип- ломатического и адми- нистративно - техни- ческого персонала (включая членов семей персонала, проживаю- щих вместе с персона- лом) этих представи- тельств; - товаров (работ, ус- луг) для официального пользования иностран- ными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного поль- зования дипломатичес- кого или администра- тивно - технического персонала этих предс- тавительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Применяется в случа- ях, если законода- тельством соответс- твующего иностранного государства установ- лен аналогичный поря- док в отношении дип- ломатических и при- равненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно - технического персона- ла этих представи- тельств (включая про- живающих вместе с ни- ми членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в меж- дународном договоре РФ; П/п 7 п. 1 ст. 164 (ставка 0%) П/п "в" - услуги городского пассажирского транс- порта (кроме такси), а также услуги по пе- ревозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, же- лезнодорожным и авто- мобильным транспор- том; - услуги по перевозке пассажиров: - городским пасса- жирским транспортом общего пользования (за исключением так- си, в том числе марш- рутного). (Дано опре- деление этих услуг.); - морским, речным, железнодорожным или автомобильным транс- портом (за исключени- ем такси, в том числе маршрутного) в приго- родном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, ут- вержденных в установ- ленном порядке; П/п 7 п. 2 ст. 149 П/п "г" - квартирная плата (в жилищном фонде всех форм собственности); - услуги по предос- тавлению в пользова- ние жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; см. прим. П/п 10 п. 2 ст. 149 П/п "д" - стоимость выкупае- мого в порядке прива- тизации имущества го- сударственных и муни- ципальных предприя- тий, стоимость приоб- ретаемых гражданами жилых помещений в до- мах государственного и муниципального жи- лищного фонда (в по- рядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности об- щественных объедине- ний (организаций), а также арендная плата за арендные предприя- тия, образованные на базе государственной собственности; - передача имущества государственных и му- ниципальных предприя- тий, выкупаемого в порядке приватизации (необлагаемый обо- рот); П/п 3 п. 2 ст. 146 П/п "е" - операции по страхо- ванию и перестрахова- нию (с определенными исключениями); - оказание услуг по страхованию, состра- хованию и перестрахо- ванию страховыми ор- ганизациями, а также оказание услуг по не- государственному пен- сионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. (Дан перечень опера- ций.); П/п 7 п. 3 ст. 149 - банковские опера- ции, за исключением операций по инкасса- ции; - осуществление бан- ками банковских опе- раций (за исключением инкассации). (Дан пе- речень.); П/п 3 п. 3 ст. 149 - осуществление от- дельных банковских операций организация- ми, которые в соот- ветствии с законода- тельством РФ вправе их совершать без ли- цензии ЦБ РФ; П/п 5 п. 3 ст. 149 - проценты по крат- косрочным займам, вы- даваемым фондами под- держки малого предп- ринимательства субъ- ектам малого предпри- нимательства; - оказание финансовых услуг по предоставле- нию займа в денежной форме; П/п 15 п. 3 ст. 149 П/п "ж" - операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, явля- ющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики); - осуществление опе- раций, связанных с обращением российской и иностранной валюты. (Вообще не реализа- ция.); П/п 1 п. 2 ст. 146 - операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облига- ций, сертификатов, векселей и других), за исключением бро- керских и иных пос- реднических услуг; - реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фон- дах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая фор- вардные, фьючерсные контракты, опционы); П/п 12 п. 2 ст. 149 - операции, связанные с обращением золотых, серебряных и платино- вых монет (за исклю- чением используемых в целях нумизматики), осуществляемые в со- ответствии с поряд- ком, утверждаемым Правительством РФ по представлению ЦБ РФ; - реализация монет из драгоценных металлов (за исключением кол- лекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностран- ных государств; П/п 11 п. 2 ст. 149 П/п "з" - продажа почтовых марок (кроме коллек- ционных), маркирован- ных открыток, конвер- тов, лотерейных биле- тов; - реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных откры- ток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, про- водимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ; П/п 9 п. 2 ст. 149 П/п "и" - действия, выполняе- мые уполномоченными на то органами, за которые взимается го- сударственная пошли- на, все виды лицензи- онных, регистрацион- ных и патентных пош- лин и сборов, а также пошлины и сборы, взи- маемые государствен- ными органами, орга- нами местного самоуп- равления, иными упол- номоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреж- дениям и организациям или физическим лицам определенных прав; - платежи за пользо- вание недрами, лесные подати, арендная пла- та за пользование лесным фондом и дру- гие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами; - услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государс- твенная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и па- тентных пошлин и сбо- ров, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными ор- ганами, органами местного самоуправле- ния, иными уполномо- ченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физи- ческим лицам опреде- ленных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие пла- тежи в бюджеты бюд- жетной системы Рос- сийской Федерации за право пользования природными ресурса- ми); П/п 17 п. 2 ст. 149 - услуги, оказываемые членами коллегии ад- вокатов; - оказание услуг чле- нами коллегий адвока- тов; П/п 14 п. 3 ст. 149 П/п "к" - патентно - лицензи- онные операции (кроме посреднических), свя- занные с объектами промышленной собс- твенности, а также получение авторских прав; такой льготы нет; П/п "л" - продукция собствен- ного производства от- дельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учеб- ных заведений, боль- ниц, детских дошколь- ных учреждений, а также столовых иных учреждений и органи- заций социально - культурной сферы, фи- нансируемых из бюдже- та); - реализация продук- тов питания, непос- редственно произве- денных студенческими и школьными столовы- ми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждени- ях, а также продуктов питания, непосредс- твенно произведенных организациями общест- венного питания и ре- ализуемых ими указан- ным столовым. (При условии финанси- рования из бюджета.); П/п 5 п. 2 ст. 149 - услуги в сфере об- разования, связанные с учебно - производ- ственным и воспита- тельным процессом; - услуги в сфере об- разования по проведе- нию некоммерческими образовательными ор- ганизациями учебно - производственного (по направлениям основно- го и дополнительного образования, указан- ным в лицензии) или воспитательного про- цесса, за исключением консультационных ус- луг, а также услуг по сдаче в аренду поме- щений; П/п 14 п. 2 ст. 149 - услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, ока- зываемые детям и под- росткам с использова- нием спортивных соо- ружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждени- ях; - услуги по содержа- нию детей в дошколь- ных учреждениях, про- ведению занятий с не- совершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студи- ях; П/п 4 п. 2. ст. 149 - услуги по уходу за больными и престаре- лыми; - услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре- доставляемые госу- дарственными и муни- ципальными учреждени- ями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соот- ветствующими заключе- ниями органов здраво- охранения и органов социальной защиты на- селения; П/п 3 п. 2 ст. 149 - услуги вневедомс- твенной охраны Мини- стерства внутренних дел РФ; такой льготы нет; П/п "м" - научно - исследова- тельские и опытно - конструкторские рабо- ты, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Рос- сийского фонда техно- логического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ве- домств, ассоциаций; научно - исследова- тельские и опытно - конструкторские рабо- ты, выполняемые уч- реждениями образова- ния и науки на основе хозяйственных догово- ров; - выполнение научно - исследовательских и опытно - конструк- торских работ за счет средств бюджетов бюд- жетной системы РФ, а также средств Рос- сийского фонда фунда- ментальных исследова- ний, Российского фон- да технологического развития и образуемых для этих целей в со- ответствии с законо- дательством РФ вне- бюджетных фондов ми- нистерств, ведомств, ассоциаций; выполне- ние научно - исследо- вательских и опытно - конструкторских работ учреждениями образо- вания и науки на ос- нове хозяйственных договоров; П/п 16 п. 3 ст. 149 П/п "н" - услуги учреждений культуры и искусства; - оказываемые учреж- дениями культуры и искусства услуги в сфере культуры и ис- кусства. (Дан перечень услуг и соответствующих уч- реждений.); П/п 20 п. 2 ст. 149 - услуги архивной службы; - услуги по сохране- нию, комплектованию и использованию архи- вов, оказываемые ар- хивными учреждениями и организациями; П/п 6 п. 2 ст. 149 - услуги религиозных объединений; - реализация предме- тов религиозного наз- начения (в соответс- твии с перечнем, ут- верждаемым Правитель- ством РФ по представ- лению религиозных ор- ганизаций (объедине- ний)), производимых и реализуемых религиоз- ными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за иск- лючением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религи- озных обрядов, цере- моний, молитвенных собраний или других культовых действий; П/п 1 п. 3 ст. 149 - театрально - зре- лищные, спортивные, культурно - просвети- тельные, развлека- тельные мероприятия, включая видеопоказ; - реализация входных билетов, форма кото- рых утверждена в ус- тановленном порядке как бланк строгой от- четности, организаци- ями физической куль- туры и спорта на про- водимые ими спортивно - зрелищные мероприя- тия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных со- оружений для проведе- ния указанных мероп- риятий; П/п 13 п. 3 ст. 149 - работы и услуги по производству, тиражи- рованию и прокату (включая реализацию прав на использова- ние) кинопродукции, получившей удостове- рение национального фильма; - работы (услуги) по производству кинема- тографической продук- ции, выполняемые (оказываемые) органи- зациями кинематогра- фии, прав на исполь- зование (включая про- кат и показ) кинопро- дукции, получившей удостоверение нацио- нального фильма; П/п 21 п. 2 ст. 149 П/п "о" - обороты казино, иг- ровых автоматов, вы- игрыши по ставкам на ипподромах; - проведение лотерей, организация тотализа- торов и других осно- ванных на риске игр (в том числе с ис- пользованием игровых автоматов) организа- циями игорного бизне- са; П/п 8 п. 3 ст. 149 П/п "п" - ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематори- ев, проведение обря- дов и церемоний рели- гиозными организация- ми; - ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгроб- ных памятников и оформлению могил, а также реализация по- хоронных принадлеж- ностей (в порядке и на условиях, которые определяются Прави- тельством РФ); П/п 8 п. 2 ст. 149 П/п "р" - обороты по реализа- ции конфискованных, бесхозяйных ценнос- тей, кладов и скуп- ленных ценностей, а также ценностей, пе- решедших по праву наследования госу- дарству; такой льготы нет; П/п "с" - обороты по реализа- ции для дальнейшей переработки и аффини- рования руды, кон- центратов и других промышленных продук- тов, содержащих дра- гоценные металлы, ло- ма и отходов драго- ценных металлов; - реализация руды, концентратов и других промышленных продук- тов, содержащих дра- гоценные металлы, ло- ма и отходов драго- ценных металлов для дальнейшей переработ- ки и аффинирования; П/п 9 п. 3 ст. 149 - обороты по реализа- ции драгоценных ме- таллов и драгоценных камней в Государс- твенный фонд драго- ценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ и специаль- но уполномоченным коммерческим банкам; - реализация драго- ценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением осу- ществляющих добычу и производство) Госу- дарственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ и банкам; - обороты по реализа- ции драгоценных кам- ней в сырье для обра- ботки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; - реализация драго- ценных камней в сырье (за исключением необ- работанных алмазов) для обработки предп- риятиям независимо от форм собственности для последующей про- дажи на экспорт; - обороты по реализа- ции драгоценных кам- ней в сырье и огра- ненных внешнеэкономи- ческим организациям, ЦБ РФ и специально уполномоченным ком- мерческим банкам; - реализация драго- ценных камней в сырье и ограненных специа- лизированным внешне- экономическим органи- зациям, ЦБ РФ и бан- кам; - обороты по реализа- ции драгоценных ме- таллов из Государс- твенного фонда драго- ценных металлов и драгоценных камней РФ внешнеэкономическим организациям, ЦБ РФ и специально уполномо- ченным коммерческим банкам, а также обо- роты ЦБ РФ и специ- ально уполномоченных коммерческих банков по реализации драго- ценных металлов в слитках при условии, что эти слитки оста- ются в одном из сер- тифицированных храни- лищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилища специально уполномоченных ком- мерческих банков); - реализация драго- ценных металлов из Государственного фон- да драгоценных метал- лов и драгоценных камней РФ специализи- рованным внешнеэконо- мическим организаци- ям, ЦБ РФ и банкам, а также драгоценных ме- таллов в слитках ЦБ РФ и банками при ус- ловии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государс- твенном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков); П/п "т" - стоимость жилых до- мов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов соци- ально - культурного и жилищно - коммуналь- ного назначения, а также дорог, электри- ческих сетей, подс- танций, газовых се- тей, водозаборных со- оружений и других по- добных объектов, пе- редаваемых безвоз- мездно органам госу- дарственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осу- ществляющим использо- вание или эксплуата- цию указанных объек- тов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предпри- ятиям, организациям и учреждениям органами государственной влас- ти и органами местно- го самоуправления; - передача на безвоз- мездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов соци- ально - культурного и жилищно - коммуналь- ного назначения, а также дорог, электри- ческих сетей, подс- танций, газовых се- тей, водозаборных со- оружений и других по- добных объектов орга- нам государственной власти и органам местного самоуправле- ния (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осу- ществляющим использо- вание или эксплуата- цию указанных объек- тов по их назначе- нию); П/п 2 п. 2 ст. 146 - стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджет- ных фондов, при усло- вии, что эти средства составляют не менее 40 процентов от стои- мости этих работ; такой льготы нет; - работы, производи- мые в период реализа- ции целевых социально - экономических прог- рамм (проектов) жи- лищного строительст- ва, по строительству объектов жилищного, социально - культур- ного и бытового наз- начения, инфраструк- туры, домостроитель- ных комбинатов и тех- нологических линий, оказанию услуг иност- ранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудо- вания, созданию, строительству и со- держанию центров про- фессиональной пере- подготовки военнослу- жащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осу- ществляемые за счет займов, кредитов и безвозмездной финан- совой помощи, предос- тавляемых международ- ными организациями и правительствами иностранных госу- дарств, иностранными юридическими и физи- ческими лицами в со- ответствии с межпра- вительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подпи- санными по поручению Правительства Рос- сийской Федерации уполномоченными им органами государс- твенного управления; - работы, выполняемые в период реализации целевых социально - экономических прог- рамм (проектов) жи- лищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе: - работы по строи- тельству объектов со- циально - культурного или бытового назначе- ния и сопутствующей инфраструктуры; - работы по созданию, строительству и со- держанию центров про- фессиональной пере- подготовки военнослу- жащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообло- жению (освобождаются от налогообложения) при условии финанси- рования этих работ исключительно и не- посредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых меж- дународными организа- циями и (или) прави- тельствами иностран- ных государств, иностранными органи- зациями или физичес- кими лицами в соот- ветствии с межправи- тельственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых яв- ляется РФ, а также соглашениями, подпи- санными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государ- ственного управления; П/п 16 п. 2 ст. 149 - стоимость объектов государственной и му- ниципальной собствен- ности, передаваемых безвозмездно органам государственной влас- ти и управления, а также стоимость зда- ний, строений и соо- ружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными органи- зациями другим проф- союзным организациям; такой льготы нет; П/п "у" - платные медицинские услуги для населения; - реализация меди- цинских услуг, оказы- ваемых медицинскими организациями, за исключением космети- ческих, ветеринарных и санитарно - эпиде- миологических услуг. Ограничение, установ- ленное настоящим под- пунктом, не распрост- раняется на ветери- нарные и санитарно - эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. (Дан четкий перечень услуг.); П/п 2 п. 2 ст. 149 - лекарственные средства, - изделия медицинско- го назначения, - протезно - ортопе- дические изделия, - медицинская техни- ка, - технические сред- ства, включая автомо- тотранспорт, которые не могут быть исполь- зованы иначе, как для профилактики инвалид- ности и реабилитации инвалидов; - важнейшие и жизнен- но необходимые ле- карственные средства, включая лекарства - субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за иск- лючением сырья (мате- риалов) для их произ- водства, витаминизи- рованной и лечебно - профилактической про- дукции пищевой, мяс- ной, молочной, рыбной и мукомольно - крупя- ной промышленности, бытовых дезинфицирую- щих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назна- чения, тары и упаков- ки; - важнейшие и жизнен- но необходимые изде- лия медицинского наз- начения; - важнейшая и жизнен- но необходимая меди- цинская техника; - протезно - ортопе- дические изделия, сырье для их изготов- ления и полуфабрикаты к ним; - технические средс- тва, включая автомо- тотранспорт, материа- лы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалид- ности или реабилита- ции инвалидов; - линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). (Конкретный перечень утверждается Прави- тельством РФ.); см. прим.; П/п 1 п. 2 ст. 149 - путевки (курсовки) в санаторно - курорт- ные и оздоровительные учреждения, учрежде- ния отдыха; - реализация путевок (курсовок), форма ко- торых утверждена в установленном порядке как бланк строгой от- четности, в санаторно - курортные и оздоро- вительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на тер- ритории РФ; П/п 18 п. 3 ст. 149 - туристские и экс- курсионные путевки (за исключением ко- миссионного и агент- ского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путе- вок); такой льготы нет; П/п "ф" - товары (за исключе- нием подакцизных, ми- нерального сырья и полезных ископаемых, а также других това- ров по перечню, ут- верждаемому Прави- тельством РФ по представлению обще- российских обществен- ных организаций инва- лидов), работы, услу- ги, производимые и реализуемые лечебно - производственными (трудовыми) мастерс- кими при противоту- беркулезных, психиат- рических и психонев- рологических учрежде- ниях и при учреждени- ях социальной защиты и социальной реабили- тации населения, об- щественными организа- циями инвалидов; - реализация товаров (за исключением под- акцизных, минераль- ного сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по пе- речню, утверждаемому Правительством Рос- сийской Федерации по представлению обще- российских обществен- ных организаций инва- лидов), работ, услуг (за исключением бро- керских и иных пос- реднических услуг), производимых и реали- зуемых: - общественными орга- низациями инвалидов (в том числе создан- ными как союзы об- щественных организа- ций инвалидов), среди членов которых инва- лиды и их законные представители состав- ляют не менее 80 про- центов; - организациями, ус- тавный капитал кото- рых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором нас- тоящего подпункта об- щественных организа- ций инвалидов, если среднесписочная чис- ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; - учреждениями, единственными собс- твенниками имущества которых являются ука- занные в абзаце вто- ром настоящего под- пункта общественные организации инвали- дов, созданными для достижения образова- тельных, культурных, лечебно - оздорови- тельных, физкультурно - спортивных, науч- ных, информационных и иных социальных це- лей, а также для ока- зания правовой и иной помощи инвалидам, де- тям - инвалидам и их родителям; - лечебно - произ- водственными (трудо- выми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, пси- хоневрологических уч- реждениях, учреждени- ях социальной защиты или социальной реаби- литации населения; см. прим.; П/п 2 п. 3 ст. 149 П/п "х" - товары (за исключе- нием подакцизных то- варов, минерального сырья и полезных ис- копаемых, а также других товаров по пе- речню, утверждаемому Правительством РФ по представлению обще- российских обществен- ных организаций инва- лидов), работы, услу- ги (за исключением брокерских и иных посреднических ус- луг), производимые и (или) реализуемые ор- ганизациями, среди работников которых не менее 50 процентов общей численности составляют инвалиды и уставный капитал ко- торых полностью сос- тоит из вкладов обще- российских обществен- ных организаций инва- лидов; П/п "ц" - продукция собствен- ного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяй- ственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты тру- да, а также для об- щественного питания работников, привлека- емых на сельскохо- зяйственные работы; - реализация продук- ции собственного про- изводства организа- ций, занимающихся производством сель- скохозяйственной про- дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 процентов и более, в счет натуральной оплаты труда, нату- ральных выдач для оп- латы труда, а также для общественного пи- тания работников, привлекаемых на сель- скохозяйственные ра- боты; П/п 20 п. 3 ст. 149 П/п "ч" - изделия народных промыслов признанного художественного дос- тоинства, образцы ко- торых приняты в уста- новленном порядке; - реализация изделий народных художествен- ных промыслов приз- нанного художествен- ного достоинства (за исключением подакциз- ных товаров), образцы которых зарегистриро- ваны в порядке, уста- новленном Правитель- ством РФ; П/п 6 п. 3 ст. 149 П/п "ш" - сдача в аренду слу- жебных и жилых поме- щений иностранным гражданам и юридиче- ским лицам, аккреди- тованным в РФ, в слу- чаях, если их нацио- нальным законодатель- ством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ либо если эта льгота предусмотрена в меж- дународных договорах. Перечень зарубежных государств, в отноше- нии граждан и юриди- ческих лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иност- ранных дел РФ и Госу- дарственной налоговой службой РФ; - услуги по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. В случаях, если зако- нодательством соот- ветствующего иност- ранного государства установлен аналогич- ный порядок в отноше- нии граждан РФ и рос- сийских организаций, аккредитованных в этом иностранном го- сударстве, либо если такая норма предус- мотрена международным договором (соглашени- ем) РФ. Перечень иностранных государств, в отноше- нии граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется феде- ральным органом ис- полнительной власти, регулирующим отноше- ния РФ с иностранными государствами и меж- дународными организа- циями, совместно с Министерством РФ по налогам и сборам; П. 1 ст. 149 П/п "щ" - товары, ввозимые на территорию РФ соглас- но приведенному пе- речню; смотри комментарий к ст. 150; Ст. 150 П/п "ы" - услуги, выполняемые профессиональными аварийно - спасатель- ными службами, про- фессиональными ава- рийно - спасательными формированиями по до- говорам; такой льготы нет; П/п "э" - обороты по реализа- ции продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образова- нием, наукой и куль- турой, а также редак- ционная, издательская и полиграфическая де- ятельность по произ- водству книжной про- дукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продук- ции. Кроме продукции рек- ламного и эротическо- го характера; - реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, изда- тельская и полиграфи- ческая деятельность по ее производству и реализации; см. прим. П/п 17 п. 3 ст. 149 - реализация продук- ции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, нау- кой и культурой; ре- дакционных, издатель- ских и полиграфиче- ских работ и услуг по производству продук- ции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, нау- кой и культурой. Кроме продукции рек- ламного и эротическо- го характера; см. прим. П/п 21 п. 3 ст. 149 - услуги по транспор- тировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печат- ных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, нау- кой и культурой; такой льготы нет; П/п "ю" - работы и услуги в области пожарной бе- зопасности, выполняе- мые и оказываемые на договорной основе; - проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожа- ров; П/п 19 п. 3 ст. 149 - пожарно - техниче- ская продукция; - материалы и комп- лектующие изделия, используемые для про- изводства пожарно - технической продук- ции, а также для вы- полнения работ и ока- зания услуг в области пожарной безопаснос- ти; обороты по пере- даче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожар- ной охране для выпол- нения ее задач, пре- дусмотренных законо- дательством РФ; такой льготы нет; П/п "я" - обороты по реализа- ции товаров магазина- ми беспошлинной тор- говли; - реализация товаров, помещенных под тамо- женный режим магазина беспошлинной торгов- ли; П/п 18 п. 2 ст. 149 - платежи малых предприятий по лизин- говым сделкам в пол- ном объеме; такой льготы нет; П/п "я.1" - работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством; - ремонтно - рестав- рационные, консерва- ционные и восстанови- тельные работы, вы- полняемые при рестав- рации памятников ис- тории и культуры, ох- раняемых государ- ством, а также куль- товых зданий и соору- жений, находящихся в пользовании религиоз- ных организаций (за исключением археоло- гических и земляных работ в зоне располо- жения памятников ис- тории и культуры или культовых зданий и сооружений; строи- тельных работ по вос- созданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству рес- таврационных, консер- вационных конструкций и материалов; дея- тельности по контролю за качеством проводи- мых работ); см. прим.; П/п 15 п. 2 ст. 149 П/п "я.2" - обороты между ин- вестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвоз- мездной передаче то- варно - материальных ценностей, необходи- мых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, не- обходимых для финан- сирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном ука- занным соглашением порядке; смотри комментарий к ст. 178; ст. 178 П/п "я.3" - товары, работы и услуги, предназначен- ные в соответствии с проектной документа- цией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе товары, ввозимые на таможен- ную территорию РФ ин- вестором, оператором указанного соглаше- ния, их поставщиками, подрядчиками и пере- возчиками, участвую- щими в выполнении ра- бот по указанному соглашению на основе договоров (контрак- тов) с инвестором, и услуги, оказываемые на территории РФ иностранными юриди- ческими лицами инвес- торам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашени- ям; П/п "я.4" - товары, за исключе- нием подакцизных (ра- боты, услуги), реали- зуемые (выполненные, оказанные) в рамках безвозмездной помощи; - товары (работы, ус- луги), за исключением подакцизных товаров и подакцизного мине- рального сырья, реа- лизуемые (выполнен- ные, оказанные) в рамках оказания без- возмездной помощи (содействия) РФ в со- ответствии с Феде- ральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдель- ные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в госу- дарственные внебюд- жетные фонды в связи с осуществлением без- возмездной помощи (содействия) РФ". Дан перечень необхо- димых документов; П/п 19 п. 2 ст. 149 такой льготы нет; - услуги, оказываемые без взимания дополни- тельной платы, по ре- монту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период га- рантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и де- талей к ним; П/п 13 п. 2 ст. 149 П/п "ж" п. 14 Ин. N 39 - услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном прост- ранстве России по обслуживанию ино- странных судов, вклю- чая аэронавигационное обслуживание; - услуги, оказываемые непосредственно в аэ- ропортах РФ и воздуш- ном пространстве РФ по обслуживанию воз- душных судов, включая аэронавигационное обслуживание; П/п 22 п. 2 ст. 149 П/п "ж" п. 14 Ин. N 39 - услуги (работы) по обслуживанию ино- странных судов (лоц- манская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портово- го флота, ремонтные и др. работы); - работы (услуги) по обслуживанию морских судов и судов внут- реннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ре- монтные и другие ра- боты (услуги)); П/п 23 п. 2 ст. 149 такой льготы нет; - операции, осущест- вляемые организация- ми, обеспечивающими информационное и тех- нологическое взаимо- действие между участ- никами расчетов, включая оказание ус- луг по сбору, обра- ботке и рассылке участникам расчетов информации по опера- циям с банковскими картами; П/п 4 п. 3 ст. 149 такой льготы нет; - реализация необра- ботанных алмазов до- бывающими предприяти- ями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности; П/п 10 п. 3 ст. 149 такой льготы нет; - внутрисистемная ре- ализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и уч- реждениями уголовно - исполнительной систе- мы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных ус- луг); П/п 11 п. 3 ст. 149 такой льготы нет; - передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) без- возмездно в рамках благотворительной де- ятельности в соот- ветствии с Федераль- ным законом "О бла- готворительной дея- тельности и благотво- рительных организаци- ях", за исключением подакцизных товаров П/п 12 п.3 ст. 149 Требование ведения раздельного учета товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, сохранено, но порядок ведения такого учета по-прежнему законодательно не закреплен. Льготы, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, применяются автоматически, а льготы, предусмотренные пунктом 3, - по желанию налогоплательщика. Отказ от использования конкретной льготы возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных соответствующим подпунктом (подпунктами) пункта 3. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается также отказ от льготы на срок менее одного года. Сохранено правило о том, что освобождение от налогообложения возможно только при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий. Новым является правило о том, что освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Примечание. Абзацы второй, третий и четвертый подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК вводятся в действие с 1 января 2002 года (статья 3 Вводного закона). Подпункт 10 пункта 2 статьи 149 НК вводится в действие с 1 января 2004 года. До этого освобождается от налогообложения НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно - строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду) (статья 27 Вводного закона). Подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК в части освобождения от налогообложения ремонтно - реставрационных работ, выполняемых на памятниках истории и культуры, вводится в действие с 1 января 2002 года (статья 3 Вводного закона). Положения подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК до 1 января 2002 г. распространяются на организации, использующие труд инвалидов, при соблюдении ими условий, предусмотренных абзацами первым и третьим подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК (статья 26 Вводного закона). Подпункт 17 пункта 3 статьи 149 НК утрачивает силу с 1 января 2002 года (статья 16 Вводного закона). Подпункт 21 пункта 3 статьи 149 НК утрачивает силу с 1 января 2002 года (статья 16 Вводного закона). Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) 1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации); 4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций; 8) необработанных природных алмазов; 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной рыбопромышленными предприятиями Российской Федерации. 2. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога. Комментарий к статье 150 Перечень товаров, ввоз которых не подлежит налогообложению, претерпел весьма существенные изменения. Для удобства восприятия они изложены в сравнительной таблице 2. Таблица 2 П/п "щ" п. 1 ст. 5 Закона об НДС П. 1 ст. 150 главы 21 НК - оборудование и приборы, используемые для научно - исследовательских целей; такой льготы нет; - специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой по- мощи, пожарной охраны, ор- ганов внутренних дел, за- купленные за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспорт- ных средств при их произ- водстве; такой льготы нет; - товары (за исключением подакцизных), предназначен- ные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностран- ным инвестором в качестве вклада в уставный (складоч- ный) капитал организаций (предприятий) с иностранны- ми инвестициями; - технологическое оборудо- вание, комплектующие и за- пасные части к нему, ввози- мые в качестве вклада в ус- тавные (складочные) капита- лы организаций; П/п 7 - товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной по- мощи (содействия), а также в соответствии с договорами с иностранными организация- ми и фирмами о проведении совместных научных работ; - товары (за исключением подакцизных товаров), вво- зимые в качестве безвоз- мездной помощи (содействия) РФ в порядке, устанавлива- емом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и допол- нений в отдельные законода- тельные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвоз- мездной помощи (содействия) Российской Федерации"; П/п 1 - научные периодические из- дания; такой льготы нет; - произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюдже- та либо полученные в дар государственными (федераль- ными) учреждениями и орга- низациями культуры, искус- ства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федераль- ными) учреждениями и орга- низациями культуры, искус- ства, кинематографии и ар- хивной службы за счет средств федерального бюдже- та либо полученные ими в порядке компенсации за про- ведение выставок и иных культурно - массовых меро- приятий; - художественные ценности, передаваемые в качестве да- ра учреждениям, отнесенным в соответствии с законода- тельством РФ к особо ценным объектам культурного и на- ционального наследия наро- дов РФ; П/п 4 - сырье, материалы и обору- дование, закупаемые предп- риятиями народных художест- венных промыслов для произ- водства изделий народных художественных промыслов; такой льготы нет; - все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муниципальными библиоте- ками, библиотеками научных обществ и творческих сою- зов, музеями по международ- ному книгообмену, а также ввозимые на территорию Рос- сийской Федерации в целях осуществления некоммерче- ского обмена и распростра- нения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней; - все виды печатных изда- ний, получаемые государс- твенными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кине- матографии, ввозимые специ- ализированными государс- твенными организациями в целях осуществления между- народных некоммерческих об- менов; П/п 5 - товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государ- ственных кредитов, предо- ставленных и предоставляе- мых иностранным государс- твам Союзом ССР и Российс- кой Федерацией; такой льготы нет; - оборудование, приборы и материалы, ввозимые для ре- ализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строи- тельства для военнослужа- щих, создания, строительст- ва и содержания центров профессиональной переподго- товки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осущест- вляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предос- тавляемых правительствами иностранных государств и международными организация- ми, иностранными юридичес- кими и физическими лицами в соответствии с межправи- тельственными и межгосу- дарственными соглашениями, а также соглашениями, под- писанными по поручению Пра- вительства Российской Феде- рации уполномоченными им органами исполнительной власти; такой льготы нет; - продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских предприятий и организаций на земельных участках, яв- ляющихся территорией ино- странного государства с правом землепользования Российской Федерации на ос- новании международного до- говора; - продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских ор- ганизаций на земельных участках, являющихся терри- торией иностранного госу- дарства с правом землеполь- зования РФ на основании международного договора; П/п 6 - технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть ис- пользованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, - лекарственные средства, - изделия медицинского наз- начения, - протезно - ортопедические изделия, - медицинская техника, - сырье и комплектующие из- делия для их производства; - перечень, данный в под- пункте 1 пункта 2 статьи 149 НК (см. выше); - сырье и комплектующие из- делия для их производства; П/п 2 - приобретенное за счет це- левых средств федерального бюджета оборудование для производства детского пита- ния (комплектующие и запас- ные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждае- мому Правительством РФ, а также оборудование для про- изводства детского питания (комплектующие и запасные части к нему), приобретен- ное за счет связанных иностранных кредитов, пре- доставленных РФ иностранны- ми государствами или прави- тельствами иностранных го- сударств. Только в целях реализации Федеральной целевой прог- раммы "Развитие индустрии детского питания" Прези- дентской программы "Дети России"; такой льготы нет; - хлопок - волокно, проис- ходящий с таможенной терри- тории государств, не входя- щих в СНГ; такой льготы нет; - технологическое оборудо- вание (комплектующие и за- пасные части к нему), ана- логи которого не произво- дятся в РФ, по перечню, ут- верждаемому Правительством РФ. Только по технологическому оборудованию, в отношении которого ранее предоставля- лась льгота по налогу на добавленную стоимость, оп- лаченному до 1 января 1999 года; такой льготы нет; такой льготы нет; - материалы для изготовле- ния медицинских иммунобио- логических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. (Перечень утверждается Пра- вительством РФ.); П/п 3 такой льготы нет; - необработанные природные алмазы; П/п 8 такой льготы нет; - товары, предназначенные для официального пользова- ния иностранных дипломати- ческих и приравненных к ним представительств, а также личного пользования дипло- матического и администра- тивно - технического персо- нала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; П/п 9 такой льготы нет; - валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющие- ся законными средствами платежа (за исключением ис- пользуемых в нумизматичес- ких целях), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты векселей; П/п 10 такой льготы нет; - продукция морского про- мысла, выловленная и (или) произведенная рыбопромыш- ленными предприятиями РФ П/п 11 Законодательно закреплено, что в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ в соответствии с данной статьей осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога. Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации 1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 150 настоящего Кодекса; 2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается; 4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации; 5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев. 2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: 1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта; 2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации. 3. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Комментарий к статье 151 Данная статья подробно регламентирует порядок уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ под различными таможенными режимами. Ранее аналогичные положения содержались в Законе об НДС, Таможенном кодексе Российской Федерации и иных нормативных документах таможенного законодательства. Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления 1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации. 2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации. 3. Налог подлежит уплате в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации. Комментарий к статье 152 Данная статья устанавливает, что в случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые, а не таможенные органы. При этом объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. К сожалению, данная статья не содержит оговорки, что затраты на доставку товаров до границы РФ включаются в объект налогообложения только в случае, если по условиям поставки такие расходы возлагаются на покупателя. В данном случае налог подлежит уплате в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Статья 153. Налоговая база 1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. 2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. 3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Комментарий к статье 153 Данная статья устанавливает, что налоговая база (определение данного понятия содержится в статье 53 НК) по НДС определяется согласно правилам главы 21 НК. При этом в случае применения различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. То есть получается, что если доходы невозможно оценить, то они и не включаются в налоговую базу по НДС. Выручка и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, соответственно, на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) 1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. 2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. 3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога на реализацию горюче - смазочных материалов, налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). 4. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса с учетом налога и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции. 5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога и налога с продаж. 6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. 7. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы. Комментарий к статье 154 По общему правилу налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со статьей 40 НК, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога на реализацию горюче - смазочных материалов, налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. При этом под срочными сделками понимаются сделки, предполагающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене. Статья 155. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) 1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса. 2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. 3. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 155 Ранее порядок определения налоговой базы по договорам цессии вообще не был регламентирован ни законодательно, ни в подзаконных актах. При совершении вышеуказанных сделок налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), совершенных во исполнение договора, требование по которому уступается, определяется в общем порядке (статья 154 НК). У нового кредитора, получившего требование, налоговая база при реализации им финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При реализации новым кредитором иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется в общем порядке (статья 154 НК). Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров 1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. 2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 и подпунктах 1 и 8 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 156 Наконец-то получило четкое законодательное закрепление положение о том, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. При этом на вышеуказанные операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, освобождение от налогообложения не распространяется (аналогичное правило содержится в пункте 7 статьи 149 НК). Исключением являются посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг): услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (пункт 1 статьи 149 НК); медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК); ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также похоронных принадлежностей (подпункт 8 пункта 2 статьи 149 НК). Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи 1. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. 2. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. 3. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями). 4. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае налоговая база уменьшается только на фактически возвращенную пассажирам сумму. 5. При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные: 1) иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи; 2) в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация; 3) другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними. Комментарий к статье 157 Новая статья. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС) только в пределах территории РФ. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса (не совсем понятная фраза, она означает, что если один пункт - за пределами РФ, то перевозка не на территории РФ или наоборот?) При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. В случае осуществления перевозок, реализация которых освобождена от налогообложения (подпункт 7 пункта 2 статьи 149 НК) или облагается по ставке 0% (пункт 1 статьи 164 НК), а также, если перевозки предусмотрены международными договорами (соглашениями), вышеуказанные правила не применяются. Установлено, что при возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма НДС. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается сумма НДС в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае налоговая база уменьшается только на фактически возвращенную пассажирам сумму. При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее НДС), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные: - иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи; - в виде взносов в международные организации связи, членом которых является РФ; - другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними. Аналогичные правила содержались в подпункте "д" пункта 14 Инструкции N 39. Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса 1. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из виду активов предприятия. 2. В случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. В случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. 3. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. 4. Продавцом предприятия составляется сводный счет - фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано на аукционе. При этом в сводном счете - фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету - фактуре прилагается акт инвентаризации. В сводном счете - фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы. Комментарий к статье 158 Новая статья. В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятие как имущественный комплекс признается объектом недвижимости. Порядок продажи предприятия регламентируется параграфом 8 главы 30 ГК РФ. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Основное правило заключается в том, что налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому виду активов предприятия. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, который определяется следующим образом: - в случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения поправочный коэффициент рассчитывается как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости указанного имущества; - в случае, если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения поправочный коэффициент рассчитывается как отношение аукционной цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Устанавливаются специальные правила оформления счета - фактуры: - составляется сводный счет - фактура по предприятию в целом; - в графе "Всего с НДС" указывается цена, по которой предприятие продано на аукционе; - в самостоятельные позиции выделяются основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса; - прилагается акт инвентаризации; - цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент; - по каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы. Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления 1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. 2. При выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Комментарий к статье 159 При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. Ранее в соответствии с пунктом 9 Инструкции N 39 в вышеуказанном случае для целей налогообложения принималась стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость. При выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации 1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров, определяемой в соответствии с главой 27 настоящего Кодекса; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). 2. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с главой 27 настоящего Кодекса. 3. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. 4. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации. 5. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма: стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации; подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). В таких случаях налогоплательщик подает налоговую декларацию в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Комментарий к статье 160 По общему правилу при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма: - таможенной стоимости этих товаров, определяемой в соответствии с главой 27 НК (согласно статье 28 Вводного закона ссылки в действующих главах части второй НК на положения недействующих глав части второй НК приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах - в данном случае это Закон РФ от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе"); - подлежащей уплате таможенной пошлины; - подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Особые правила предусмотрены для случая, когда на таможенную территорию РФ ввозятся товары, ранее вывезенные с нее в режиме переработки вне таможенной территории (налоговая база определяется как стоимость такой переработки). В случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ в указанном режиме, налоговая база по ним определяется отдельно. В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма: - стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ; - подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). То есть таможенные пошлины в данном случае в налоговую базу не включаются, поскольку они не взимаются. Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами 1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы. 2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, в соответствии со статьей 144 настоящего Кодекса. 3. При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Комментарий к статье 161 Применительно к НДС налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, а также лица, арендующие у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом правил главы 21 НК. В данном случае налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК. При реализации услуг по предоставлению государственного и муниципального имущества в аренду налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС по каждому арендованному объекту имущества отдельно. Налоговые агенты в данном случае обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) 1. Налоговая база, исчисленная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм: 1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации); 2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); 3) полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; 4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса; 5) санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 162 Налоговая база, исчисленная в соответствии со статьями 153 - 158 НК, определяется с учетом сумм: - авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (кроме операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ)) (ранее - абзац 5 пункта 1 статьи 4 Закона об НДС); - полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ранее - абзац 2 пункта 1 статьи 4 Закона об НДС - любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг); - полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ (ранее не было); - полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС (статья 146 НК) (ранее не было); - санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (ранее - пункт 29 Инструкции N 39). В случае, если операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (статья 149 НК), вышеуказанные суммы, относящиеся к таким операциям, не включаются в налоговую базу. Статья 163. Налоговый период Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Комментарий к статье 163 Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Определение понятия налогового периода содержится в статье 55 НК - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Статья 164. Налоговые ставки 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. Настоящее положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации. 2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово - ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар - сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель); 2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно - носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников. Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 настоящей статьи, в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. 3. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи. 4. Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 настоящего Кодекса. 5. Налогообложение производится по ставке 13,79 процента (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж) при приобретении горюче - смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче - смазочных материалов, через заправочные станции. 6. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи. 7. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация. Комментарий к статье 164 Глава 21 НК предусматривает налоговые ставки в размере 0%, в размере 10% и в размере 20%, а также расчетные налоговые ставки в размере 9,09%, 16,67% и 13,79%. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации: - товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а именно: работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем; - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию; - услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; - работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве; - драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам; - товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (только в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации: - продовольственных товаров (по перечню). По сравнению с ранее действовавшим перечнем включено мороженое (за исключением выработанного на плодово - ягодной основе, фруктового и пищевого льда), рыбы ценных пород исключены (перечень рыб ценных пород приведен), исключены продукты переработки овощей и картофеля; - товары для детей (по перечню). По сравнению с ранее действовавшим перечень не изменен. Прочие товары, работы, услуги облагаются по ставке 20%. По расчетным ставкам 9,09 и 16,67% налогообложение производится: - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) (перечень приведен в статье 162 НК); - при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами (статья 161 НК); - при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом (пунктами 3 и 4 статьи 154 НК). Данные расчетные ставки предусмотрены пунктом 15 Инструкции N 39. Налогообложение производится по расчетной ставке 13,79% (без учета налога с продаж) при приобретении ГСМ, подлежащих обложению налогом на реализацию ГСМ, через заправочные станции, что вызывает сомнения в связи с отменой налога на реализацию ГСМ. Такая расчетная ставка предусмотрена пунктом 19 Инструкции N 39. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 и 20% соответственно. По операциям, облагаемым по ставке 0%, налогоплательщик представляет в налоговые органы отдельную налоговую декларацию. Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов 1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 5 - 7 статьи 164 настоящего Кодекса, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров. В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации; 4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации. При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи. 2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом; 2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку указанного товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; 3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара. В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование; 4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи. 3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации), заверенная в установленном порядке; 2) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности, заверенная в установленном порядке; 3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе; 4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи. 4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг). В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи; 4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи. 5. При оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской Федерации о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров; 2) при получении выручки в валюте Российской Федерации: выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги, зарегистрированный в налоговых органах; копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита). 6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на зарегистрированный в налоговых органах счет российского налогоплательщика - экспортера в российском банке; 2) копии единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения. 7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг); 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на зарегистрированный в налоговых органах счет налогоплательщика в российском банке; 3) акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве. 8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней; 2) документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, специально уполномоченным коммерческим банкам. 9. Документы, указанные в пунктах 1, 2 и 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 164, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса. 10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. 11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации. Комментарий к статье 165 В данной статье приведены перечни документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и на соответствующие налоговые вычеты. При реализации экспортируемых товаров необходимо представить: - контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; - выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. При наличных расчетах представляется выписка, подтверждающая внесение наличных денег на расчетный счет и приходные кассовые ордера. При правомерном незачислении валютной выручки на счет - документ, подтверждающий правомерность незачисления. При осуществлении бартерных операций - документ, подтверждающий ввоз на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг), и их оприходование; - грузовую таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее по тексту - пограничный таможенный орган); - копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (дан перечень таких документов и их реквизитов, в зависимости от вида транспорта, которым производится вывоз товаров). При реализации экспортируемых товаров через комиссионера, поверенного или агента представляются следующие документы: - договор комиссии, поручения или агентский (копии); - контракт (копия) комиссионера, поверенного или агента с иностранным лицом на поставку соответствующего товара за пределы таможенной территории РФ; - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. При расчетах наличными деньгами, правомерном незачислении выручки, бартерных операциях - аналогично экспортируемым товарам; - ГТД с соответствующими отметками и товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов. При реализации экспортируемых товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР представляются следующие документы: - копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (РФ), заверенная в установленном порядке; - копия соглашения между Министерством финансов РФ и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности, заверенная в установленном порядке; - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе; - ГТД с соответствующими отметками и товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов. При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ в режиме транзита, представляются следующие документы: - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. При расчетах наличными деньгами, правомерном незачислении выручки, бартерных операциях - аналогично экспортируемым товарам; - ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; - копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. При оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, представляются следующие документы: - при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет МПС РФ - расчетные письма уполномоченного органа МПС РФ о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров; - при получении выручки в валюте РФ: выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги, зарегистрированный в налоговых органах; копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ представляются следующие документы: - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на зарегистрированный в налоговых органах счет российского налогоплательщика - экспортера в российском банке; - копии единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения. При реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве и неразрывно связанных с ними работ (услуг), представляются следующие документы: - контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг); - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на зарегистрированный в налоговых органах счет налогоплательщика в российском банке; - акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве. При реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, представляются следующие документы: - контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней; - документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, специально уполномоченным коммерческим банкам. Контракты, выписки банков (иные документы, подтверждающие оплату), ГТД, товаросопроводительные документы, межправительственные соглашения при осуществлении экспорта товаров, выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой товаров через таможенную территорию РФ в режиме транзита, а также услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ, представляются налогоплательщиком в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 20%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в общем порядке. Для налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК, представления вышеуказанных документов не требуется. Соответствующие документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ. В пункте 22 Инструкции N 39 содержался список документов для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, который был менее детализирован, однако мало отличался от приведенных в настоящей статье перечней. Статья 166. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи. 3. Общая сумма налога не исчисляется иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи. 4. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. 5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса. Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 4 статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз. 6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи. 7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Комментарий к статье 166 Сумма налога при определении налоговой базы (кроме ввоза товаров на территорию РФ и у налоговых агентов) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеуказанным порядком. Общая сумма налога не исчисляется иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с вышеуказанным порядком. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с общим порядком. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Статья 167. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) 1. В целях настоящей главы дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, определяется: 1) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета - фактуры; 2) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг). 2. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: 1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) погашение задолженности; 3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. 3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке. 4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. 5. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: 1) день истечения указанного срока исковой давности; 2) день списания дебиторской задолженности. 6. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). 7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства. 8. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. 9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 164 настоящей главы, дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита; 3) день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты - в части полученных сумм предоплаты. 10. В целях настоящей главы дата выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. 11. В целях настоящей главы дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). 12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации. Комментарий к статье 167 Правила определения даты реализации содержатся в пункте 2 статьи 8 Закона об НДС и в пункте 31 Инструкции N 39. По налогу на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) зависит в первую очередь от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Для налогоплательщиков, применяющих учетную политику "по отгрузке", датой реализации является наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); - день оплаты товаров (работ, услуг); - день предъявления покупателю счета - фактуры. Для налогоплательщиков, применяющих учетную политику "по оплате", датой реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: - поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); - погашение задолженности; - передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В целях обложения НДС к отгрузке товаров приравнивается передача права собственности на товар и в тех случаях, когда он не отгружается и не транспортируется. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: - день истечения указанного срока исковой давности; - день списания дебиторской задолженности. Таким образом, вопрос уплаты НДС в данном случае перестает быть спорным. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При реализации экспортируемых товаров, работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией, услуг по транспортировке транзитных грузов и услуг по перевозке за пределы РФ пассажиров и багажа (подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 164 НК), дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат: - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% (статья 165 НК); - 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита; - день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты - в части полученных сумм предоплаты. В целях обложения НДС дата выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Данное правило не было нормативно закреплено, хотя и применялось на практике. В целях настоящей главы дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации. Ни Закон об НДС, ни Инструкция N 39 не содержат ссылок на учетную политику налогоплательщика, а также не регламентируют порядок и сроки ее принятия. Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю 1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. 2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). 3. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет - фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). 4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах - фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. 5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". 6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. 7. При реализации товаров в розничной торговле требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Комментарий к статье 168 Соответствующие правила изложены в пункте 1 статьи 7 Закона об НДС и пункте 16 Инструкции N 39. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно пункту 9 Указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" счета - фактуры должны были представляться поставщиком плательщику не позднее 10 дней с даты предоплаты (аванса) или даты отгрузки продукции, выполнения работ либо оказания услуг. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах - фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (статья 149 НК), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика (статья 145 НК) расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Статья 169. Счет - фактура 1. Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. 2. Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету - фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. 3. Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. 4. Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса. 5. В счете - фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения; 7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; 13) сумма налога с продаж (в случае, если начисление налога с продаж предусмотрено законодательством); 14) страна происхождения товара; 15) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 14 и 15 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах. 6. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. 7. При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. 8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Комментарий к статье 169 Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж, если он не освобожден от составления счетов - фактур (пункт 4 статьи 169 НК): - при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (статья 149 НК); - в иных случаях, определенных в установленном порядке. Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) (статья 149 НК). В счете - фактуре должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения; 7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; 13) сумма налога с продаж (в случае, если начисление налога с продаж предусмотрено законодательством); 14) страна происхождения товара; 15) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 14 и 15, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Таким образом, перечень, предусмотренный пунктом 9 Указа Президента РФ от 08.05.96 N 685, существенно конкретизирован и расширен. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах. Такое правило четко отграничит ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства от ответственности за иные виды нарушений, например таможенные. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением вышеизложенных требований к их содержанию и порядку подписания, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение иных требований к счету - фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Данное нововведение прекратит судебную практику, в соответствии с которой не только выполнение требований к содержанию, но и само наличие счетов - фактур не являлось обязательным для предъявления сумм НДС к вычету или возмещению. При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Ранее правомерность такого указания считалась спорной. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ. Такое положение уже существует - оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Пока неясно, будет ли принято новое положение или откорректировано уже существующее. Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) 1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. 2. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при: 1) производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 настоящего Кодекса; 2) производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 настоящего Кодекса; 3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. 3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. 4. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса. 5. Банки (кредитные организации), страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Комментарий к статье 170 Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если особо не установлено иное, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев использования указанных товаров (работ, услуг) при: - производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (пункты 1 - 3 статьи 149 НК). Подобное правило содержится в подпункте "б" пункта 2 статьи 7 Закона об НДС; - производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (пункты 2, 3 статьи 149 НК). Подобное правило ранее отдельно не выделялось; - реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Пунктом 20 Инструкции N 39 было предусмотрено, что на издержки производства и обращения относятся суммы НДС, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории РФ и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не является территория РФ, а суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретенным на территории РФ, вывезенным в режиме экспорта и использованным при производстве таких работ (услуг), принимаются к возмещению. В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, подлежащих отнесению на себестоимость, к вычету или возмещению, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Вышеизложенные положения не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке (статья 172 НК). Таким образом, законодательно закреплена возможность применения пропорционального раздельного учета затрат в целях обложения НДС и порядок ведения такого учета. Банки (кредитные организации), страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Не совсем ясно, является ли применение такого порядка правом или все-таки обязанностью вышеуказанных организаций. Статья 171. Налоговые вычеты 1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара продавцу. 3. Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса за указанных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой, при выполнении ими требований статьи 173 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта применяются только в отношении налоговых вычетов, суммы которых исчисляются в соответствии с пунктом 3 статьи 166 настоящего Кодекса, при условии, что товары (работы, услуги), в отношении операций по реализации которых налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, удержал и уплатил налог, были приобретены этим налогоплательщиком для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи. 4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности товаров. Указанные суммы налога подлежат вычету или возмещению налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации. 5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. 6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления. Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства. 7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные расходы. 8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, а также выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория Российской Федерации. 9. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций за нарушение условий договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, если налогоплательщик является стороной договора (контракта), нарушившей соответствующие условия, в порядке, предусмотренном подпунктом 5 пункта 1 статьи 162 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 171 Аналогичные по смыслу положения предусмотрены пунктом 2 статьи 7 Закона об НДС и пунктами 19, 20 Инструкции N 39. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении: - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, НДС по которым относится на себестоимость; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налогоплательщики, принявшие учетную политику "по оплате", имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им продавцом, только после фактической оплаты товара продавцу. Такое правило согласно пункту 2 статьи 7 Закона об НДС касалось всех налогоплательщиков, независимо от применяемой учетной политики. Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные за указанных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой, при выполнении ими требований об уплате налога (статья 173 НК). Аналогичное правило содержится в пункте 21 Инструкции N 39. Вышеуказанные вычеты применяются только в отношении налоговых вычетов, суммы которых исчисляются по каждой операции отдельно (пункт 3 статьи 166 НК), при условии, что товары (работы, услуги), в отношении операций по реализации которых налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, удержал и уплатил налог, были приобретены этим налогоплательщиком для производственных целей, перепродажи или иной облагаемой НДС деятельности (пункт 2 статьи 171 НК). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности товаров. Указанные суммы налога подлежат вычету или возмещению налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ. Ограничений по сумме и по порядку возмещения ни в Законе об НДС, ни в Инструкции N 39 нет. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные расходы. Пунктом 19 Инструкции N 39 возмещение НДС по этим расходам также было предусмотрено только в пределах норм. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, а также выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций за нарушение условий договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, если налогоплательщик является стороной договора (контракта), нарушившей соответствующие условия. Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов 1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании документов, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. 2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. 3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса. 4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. 5. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. 6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Комментарий к статье 172 Сходные положения предусмотрены пунктом 2 статьи 7 Закона об НДС и пунктами 19 - 21 Инструкции N 39. Налоговые вычеты (статья 171 НК) производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных данной статьей. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, уплаченных российскими лицами либо на таможне, либо удержанных из сумм, выплачиваемых иностранным лицам (пункты 2, 4 статьи 171 НК), производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты. В Законе об НДС указано, что при использовании в качестве средства платежа векселя соответствующая сумма НДС подлежит возмещению (зачету) только после оплаты векселя денежными средствами, то есть предъявить суммы НДС при расчетах векселем третьего лица, приобретенным не за деньги, невозможно. При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Аналогично вопрос решается и в Законе об НДС. Вычеты сумм НДС (статья 171 НК) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0% (пункт 1 статьи 164 НК), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов (статья 165 НК). Данные вычеты сумм НДС производятся на основании отдельной налоговой декларации (пункт 7 статьи 164 НК). Вычеты сумм НДС в случае возврата товара, отказа от выполненных работ, оказанных услуг, а также в случае возврата аванса (пункт 5 статьи 171 НК) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Вычеты сумм НДС при капитальном строительстве, сборке основных средств и приобретении объектов незавершенного капитального строительства (пункт 6 статьи 171 НК) производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт, а также выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не является территория РФ (пункт 8 статьи 171 НК), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 7 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса. 2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, начисленного по реализованным товарам (работам, услугам), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса. Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса. 3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса. 4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога: 1) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса; 2) налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 настоящего Кодекса. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Комментарий к статье 173 В данной статье получили развитие положения пункта 2 статьи 7 Закона об НДС и пункта 19 Инструкции N 39. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (статья 171 НК) (за исключением налоговых вычетов по операциям, облагаемым по ставке 0% (пункт 3 статьи 172 НК)) общая сумма налога (статья 166 НК). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% (пункт 1 статьи 164 НК), определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (пункт 3 статьи 172 НК) сумма налога (пункт 6 статьи 166 НК). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога (статья 166 НК), сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, начисленного по реализованным товарам (работам, услугам), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК. Превышение сумм налоговых вычетов по операциям, облагаемым по ставке 0%, над суммами налога подлежит возмещению налогоплательщику также в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 НК. Налоговые вычеты в данном случае не применяются. При реализации товаров (работ, услуг) в случаях, когда уплата налога в соответствии со статьей 161 НК должна производиться налоговыми агентами, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога: - налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК; - налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 НК. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, даже если налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, но в выставленной им счете - фактуре выделяет сумму налога, НДС этим налогоплательщиком должен быть уплачен в бюджет. Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет 1. Уплата налога при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах с учетом особенностей, установленных статьей 175 настоящего Кодекса. 3. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), по месту своего нахождения. 4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 5. Налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. 6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Комментарий к статье 174 Порядок и сроки уплаты НДС содержатся в пунктах 1, 3, 5 статьи 8 Закона об НДС и в пунктах 30, 32, 33 Инструкции N 39. Уплата налога при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. По Закону об НДС - одновременно с уплатой таможенных платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах с учетом особенностей, установленных статьей 175 НК для организаций, имеющих структурные подразделения. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), по месту своего нахождения. Уплата налога лицами, которые, имея право не уплачивать НДС, выделили сумму НДС в счетах - фактурах (пункт 5 статьи 173 НК), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Законом об НДС право уплачивать НДС ежеквартально предоставлено малым предприятиям, определяемым в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". НК подобной возможности не предусматривает. Пунктом 30 Инструкции N 39 предусмотрено, что предприятия со среднемесячными платежами более 10000 рублей уплачивают НДС подекадно. НК такой обязанности не содержит. Статья 175. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации 1. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. 2. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. 3. Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года. Указанные в пункте 2 настоящей статьи удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и средней стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду. Комментарий к статье 175 Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года. Вышеуказанные удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и средней стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду. Согласно подпункту "г" пункта 1 статьи 2 Закона об НДС в качестве самостоятельных плательщиков НДС рассматривались филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). В соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" эти филиалы и представительства, которые являются самостоятельными налогоплательщиками НДС, до введения в действие части второй НК, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом об НДС, то есть самостоятельно. НК такую самостоятельную уплату отменяет и вводит критерии определения удельного веса реализации обособленного подразделения. Статья 176. Порядок возмещения налога 1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. 2. Указанные суммы направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, а также в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, на уплату пени, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, а также в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. 3. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства налогоплательщику. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Комментарий к статье 176 Порядок возмещения налога предусмотрен пунктом 3 статьи 7 Закона об НДС и пунктом 21 Инструкции N 39. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанные суммы направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, на уплату пени, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства и налогоплательщику. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Суммы налоговых вычетов (статья 171 НК) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% (за исключением реализуемых иностранным дипломатическим представительствам) (подпункты 1 - 6 пункта 1 статьи 164 НК), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные по таким операциям (пункт 6 статьи 166 НК), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации (пункт 7 статьи 164 НК) и документов, подтверждающих право на применение ставки 0% (статья 165 НК). Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком вышеуказанной налоговой декларации и документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решения об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Таким образом, НК предусматривает два различных порядка возмещения сумм НДС: в общем случае и в случае осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0%. В первом случае суммы, подлежащие возмещению, в течение трех месяцев засчитываются в счет погашения обязательств налогоплательщика перед тем же бюджетом, и только потом оставшаяся сумма возвращается плательщику по его заявлению. Во втором случае зачет происходит только в случае наличия недоимки в тот же бюджет. Определены четкие сроки и порядок возмещения сумм НДС, в случае нарушения сроков возврата предусмотрено начисление процентов. Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей главы. Комментарий к статье 177 Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений главы 21 НК. Статья 178. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Инвестор и (или) оператор по соглашению о разделе продукции исчисляют и уплачивают налог в соответствии с настоящей главой с учетом следующих особенностей: от налога освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором, и услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям. Освобождение плательщика от уплаты налога осуществляется при условии представления в налоговые органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы: копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции, или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора; копия счета - фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком); гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению; копии транспортных и товаросопроводительных документов; специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы налог. Порядок и сроки представления указанных документов в налоговые органы устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. В случае выявления налоговыми органами нецелевого использования товаров, работ и услуг (в рамках срока их полезного использования), ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, установленной настоящей статьей, начисление и взимание налога на добавленную стоимость, штрафов и пени осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом; освобождаются от налога обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно - материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном указанным соглашением порядке; освобождаются от налога обороты по передаче инвестором государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению, и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения; при исчислении налога инвестором, являющимся стороной соглашения о разделе продукции, и (или) оператором из суммы указанного налога, подлежащей внесению в бюджет в каждом налоговом периоде, вычитаются все суммы налога, уплаченные инвестором и (или) оператором в указанном периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению; разница, возникающая у инвестора, являющегося стороной соглашения о разделе продукции, и (или) оператора, в случае превышения сумм налога, уплаченных инвестором и (или) оператором в каждом налоговом периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению, над суммами данного налога, исчисленными по реализации в этом налоговом периоде продукции, товаров (работ, услуг), в том числе при отсутствии указанной реализации, подлежит возмещению инвестору и (или) оператору из бюджета по окончании указанного периода в порядке и в сроки, установленные настоящей главой Кодекса. В случае несоблюдения государством указанных сроков, суммы уплаченного налога, подлежащие возмещению из бюджета, увеличиваются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в соответствующем периоде, при ведении учета в валюте Российской Федерации, или исходя из ставки ЛИБОР (LIBOR) при ведении учета в иностранной валюте; после начала добычи минерального сырья сумма налога, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню и уточненная в соответствии с пунктом 5 настоящей главы, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента; КонсультантПлюс: примечание. В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 5 статьи 171 настоящей главы. при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями. Комментарий к статье 178 Порядок заключения, исполнения, содержание и иные условия, касающиеся соглашений о разделе продукции, изложены в Федеральном законе от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Порядок обложения НДС операций, выполняемых в рамках соглашений о разделе продукции, содержится в подпунктах "я.2", "я.3" пункта 1, пункте 4 статьи 5, пунктах 2, 3 статьи 7 Закона об НДС и подпунктах "я", "я.1" пункта 12, пунктах 13, 19, 21 Инструкции N 39. НК сохраняет существующий порядок, делая его несколько более четким по процедуре. Инвестор и (или) оператор по соглашению о разделе продукции исчисляют и уплачивают НДС с учетом следующих особенностей: - от налога освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором, и услуги, оказываемые на территории РФ иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям. Освобождение плательщика от уплаты налога осуществляется при условии представления в налоговые органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы: - копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора; - копия счета - фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком); - гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары, работы и услуги предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению; - копии транспортных и товаросопроводительных документов; - специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы налог. Порядок и сроки представления указанных документов в налоговые органы устанавливаются МНС РФ. В случае выявления налоговыми органами нецелевого использования товаров, работ и услуг (в рамках срока их полезного использования), ввезенных на таможенную территорию РФ с применением льготы, установленной данной статьей, начисление и взимание налога на добавленную стоимость, штрафов и пени осуществляются в общем порядке, установленном НК; - освобождаются от налога обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно - материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном указанным соглашением порядке; - освобождаются от налога обороты по передаче инвестором государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению, и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения; - при исчислении налога инвестором, являющимся стороной соглашения о разделе продукции, и (или) оператором из суммы указанного налога, подлежащей внесению в бюджет в каждом налоговом периоде, вычитаются все суммы налога, уплаченные инвестором и (или) оператором в указанном периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению; - разница, возникающая у инвестора, являющегося стороной соглашения о разделе продукции, и (или) оператора, в случае превышения сумм налога, уплаченных инвестором и (или) оператором в каждом налоговом периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению, над суммами данного налога, исчисленными по реализации в этом налоговом периоде продукции, товаров (работ, услуг), в том числе при отсутствии указанной реализации, подлежит возмещению инвестору и (или) оператору из бюджета по окончании указанного периода в общем порядке и в общие сроки, установленные главой 21 НК. В случае несоблюдения государством указанных сроков суммы уплаченного налога, подлежащие возмещению из бюджета, увеличиваются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующем периоде, при ведении учета в валюте РФ или исходя из ставки ЛИБОР (LIBOR) при ведении учета в иностранной валюте; - после начала добычи минерального сырья сумма налога, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню и уточненная в соответствии с пунктом 5 (статья в тексте НК не указана), возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента; - при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями. Глава 22. АКЦИЗЫ Согласно статье 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее по тексту - Вводный закон) до 01.07.2001 глава 22 НК применяется с учетом следующих особенностей: - реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; - сумма акциза, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств - участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до введения в действие части второй НК. Статья 179. Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налог) признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. 2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. Комментарий к статье 179 Налогоплательщиками акциза признаются: - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками акцизов, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. По сравнению со статьей 2 Закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" (далее по тексту - Закон об акцизах) перечень налогоплательщиков дополнен индивидуальными предпринимателями. Операции, облагаемые акцизами, выделены в отдельную статью. Статья 180. Особенности определения налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) 1. Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой. 2. В целях настоящей главы устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении указанной суммы налога. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. 3. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате налога лицом, исполняющим обязанности по уплате налога в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате налога остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной. Комментарий к статье 180 Данная статья является абсолютно новой и не имеет аналогов в ранее действовавшем законодательстве. Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. В целях обложения акцизами устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения акцизами, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные настоящим НК, в отношении указанной суммы акцизов. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения акцизами, повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате налога лицом, исполняющим обязанности по уплате налога в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате налога остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной. Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье 1. Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно - профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации; товары бытовой химии в аэрозольной упаковке; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия. В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга. Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея; 7) автомобили легковые и мотоциклы; 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. 2. Подакцизным минеральным сырьем признаются: 1) нефть и стабильный газовый конденсат; 2) природный газ. Комментарий к статье 181 По сравнению со статьей 1 Закона об акцизах список подакцизных товаров претерпел некоторые изменения. Спиртосодержащая продукция является подакцизной, если объемная доля этилового спирта в ней составляет более 9 процентов, а не 12 процентов, как предусмотрено Законом об акцизах. Изменены критерии отнесения спиртосодержащей продукции к не облагаемой акцизами, а именно: лекарственные и лечебно - профилактические средства (включая гомеопатичиские препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям организаций, должны быть разлиты в емкости не более 100 мл; препараты ветеринарного назначения должны быть внесены в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, и разлиты в емкости не более 100 мл; парфюмерно - косметическая продукция должна быть разлита в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро - водочных изделий, должны соответствовать нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ; добавлены товары бытовой химии в аэрозольной упаковке. К числу подакцизных товаров дополнительно отнесены мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Из числа подакцизных ювелирных изделий дополнительно исключены государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами РФ или указами Президента РФ, а также монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию. В качестве подакцизного минерального сырья указаны нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ. Статья 182. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров; 2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации; 3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса; 6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве); 12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или) стабильного газового конденсата; 13) передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку; 14) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе; 15) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды; 16) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 17) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации; 18) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья; 19) передача природного газа для использования на собственные нужды; 20) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции; 21) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов. 2. Операции, перечисленные в подпунктах 12 - 21 пункта 1 настоящей статьи, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны. 3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар. 4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате налога переходят к ее правопреемнику. Комментарий к статье 182 Перечень объектов налогообложения стал очень конкретным, а потому обширным. Сравнение его с перечнем, содержащимся в Законе об акцизах, не представляется возможным из-за различных принципов построения перечней. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях обложения акцизами передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров; 2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации; 3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций по реализации денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции (подпункты 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК); 6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). По общему правилу, изложенному в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК, вышеуказанные операции не признаются реализацией. Однако поскольку объектом обложения акцизами в данном случае являются операции по передаче соответствующих товаров, а не их реализация, противоречия не возникает; 8) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; 11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве); 12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или) стабильного газового конденсата; 13) передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку; 14) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе; 15) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды; 16) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов; 17) реализация природного газа за пределы территории РФ; 18) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья; 19) передача природного газа для использования на собственные нужды; 20) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции; 21) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Вышеуказанные операции по реализации и передаче минерального сырья признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории РФ, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны. В целях обложения акцизами к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар. В данной статье содержится также правило, что при реорганизации организации права и обязанности по уплате налога переходят к ее правопреемнику. Подробно порядок такого перехода изложен в статье 50 НК. Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья. Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения); 3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. В целях настоящей статьи спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная на основе этилового спирта, в том числе денатурированного, спиртосодержащей непищевой продукции, которые получены по специальным разрешениям на их поставку в пределах выделенных квот в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья; 4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 184 настоящего Кодекса; 5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; 6) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления; 7) закачка природного газа в подземные хранилища; 8) направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; 9) использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; 10) реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки; 11) реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно - строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями; 12) передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам; 13) реализация нефти, произведенной в результате переработки нефтешламов; 14) реализация нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1 января 1999 года) скважин, перечень которых утверждается в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации; 15) использование нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи, подготовки и транспортировки нефти, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а также использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций, включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин. 2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) подакцизного минерального сырья указанным потребителям. 3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Комментарий к статье 183 Перечень операций, не подлежащих налогообложению, содержался в статье 1 Закона об акцизах и Постановлении Правительства РФ от 03.07.97 N 808 "О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами". По сравнению с вышеуказанными перечнями статья 183 НК вносит следующие изменения: Денатурированный спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция не являются подакцизной только в том случае, если они реализуются организациям и внесены в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, а денатурированная спиртосодержащая продукция, кроме того, реализуется по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Подакцизные товары (но не минеральное сырье) освобождаются от уплаты акцизов при вывозе с территории РФ в таможенном режиме экспорта при наличии условий, перечисленных в статье 184 НК. Список дополнен следующими операциями: - передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; - первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; - реализация нефти, произведенной в результате переработки нефтешламов; - реализация нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1 января 1999 года) скважин, перечень которых утверждается в порядке, утверждаемом Правительством РФ; - использование нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи, подготовки и транспортировки нефти, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ, а также использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций, включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин. Все освобождаемые от обложения акцизами операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) подакцизного минерального сырья указанным потребителям. Кроме того, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации 1. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора. При этом налогоплательщик освобождается от уплаты налога при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка (статья 74 настоящего Кодекса). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму налога и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 6 статьи 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им налога и (или) пени. При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. 2. При уплате налога вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства уполномоченного банка уплаченные суммы налога и соответствующая пеня подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возврат налога производится в порядке, предусмотренном статьей 203 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 184 Освобождение от налогообложения операций по экспорту подакцизных товаров обусловлено выполнением ряда непростых требований: - подакцизные товары должны вывозиться непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а по нефтепродуктам - собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора; - налогоплательщик должен представить в налоговый орган поручительство уполномоченного банка (статья 74 НК). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму налога и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (пункт 6 статьи 198 НК), и неуплаты им налога и (или) пени. При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. Впоследствии после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, налогоплательщик получает право на возврат уплаченных акцизов в общем порядке, предусмотренном статьей 203 НК. Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации 1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме; 2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается; 4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации; 5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. 2. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: 1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации налог не уплачивается с учетом статьи 184 настоящего Кодекса или уплаченные суммы налога возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Указанный в настоящем подпункте порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации; 2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации. 3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Комментарий к статье 185 Данная статья подробно регламентирует порядок уплаты акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФ под различными таможенными режимами. В Законе об акцизах аналогичные положения отсутствуют, за исключением правила о том, что при экспорте подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные по этим товарам, возвращаются налогоплательщику. Статья 186. Особенности налогообложения подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления 1. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, налогообложение подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию Российской Федерации, производится в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. 2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств. Комментарий к статье 186 Данная статья устанавливает, что в случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, налогообложение подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию РФ, производится в порядке, определяемом Правительством РФ. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию вышеуказанных иностранных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами таких иностранных государств. Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров 1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, без учета налога, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета налога, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. 2. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи. КонсультантПлюс: примечание. В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду подпункты 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи. Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа. 3. Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 настоящего Кодекса, без учета налога, налога на добавленную стоимость и налога с продаж. 5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. 6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Комментарий к статье 187 Отдельные правила определения налоговой базы содержатся в статьях 3 и 5 Закона об акцизах. Статья 187 НК вводит правило, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. Соответственно: - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, без учета акцизов, НДС и налога с продаж; - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акцизов, НДС и налога с продаж. Аналогично по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется также в зависимости от ставок как объем товаров либо как стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК. Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 НК, без учета акцизов, НДС и налога с продаж. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в налоговую базу. Статья 188. Определение налоговой базы при реализации подакцизного минерального сырья 1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного минерального сырья. 2. Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется: 1) как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении - по нефти и стабильному газовому конденсату; 2) как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок без налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций при реализации транспортированного (поставленного) газа непосредственно потребителям минуя газораспределительные организации - по природному газу; 3) при реализации природного газа на экспорт налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации в государства - участники Содружества Независимых Государств, таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации; 4) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей статьей затраты на транспортировку природного газа, принадлежащего лицам, признаваемым налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой и не являющимися субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам, по территории Российской Федерации включаются в налогооблагаемую базу в сумме тарифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа. 3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. 4. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного минерального сырья. Комментарий к статье 188 Аналогично подакцизным товарам налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного минерального сырья. Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется: - как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении - по нефти и стабильному газовому конденсату; - как стоимость реализованной (переданной) продукции, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок без НДС и надбавки для газораспределительных организаций при реализации транспортированного (поставленного) газа непосредственно потребителям минуя газораспределительные организации - по природному газу; - при реализации природного газа на экспорт налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом налога на добавленную стоимость при реализации в государства - участники СНГ, таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами территории РФ. При определении налоговой базы по подакцизному минеральному сырью затраты на транспортировку природного газа, принадлежащего лицам, признаваемым налогоплательщиками акцизов и не являющимися субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам, по территории РФ включаются в налогооблагаемую базу в сумме тарифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли аналогично выручке по подакцизным товарам. Полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного минерального сырья, не включаются в налоговую базу. Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья 1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. 2. Положения пункта 1 настоящей статьи применяются к операциям по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. 3. Указанные в настоящей статье суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их фактического получения. Комментарий к статье 189 Сходное правило установлено пунктом 3 статьи 3 Закона об акцизах. Налоговая база, определенная в общем порядке (статьи 187 - 188 НК), увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Это правило применяется только в случае, если по подакцизным товарам или минеральному сырью установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. При этом суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения. Статья 190. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок 1. Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым налогом по одинаковым налоговым ставкам. При этом суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса, в зависимости от применяемых налоговых адвалорных (в процентах) ставок включаются в соответствующие налоговые базы. 2. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса, включаются в эту единую налоговую базу. Комментарий к статье 190 Данная статья вводит различный порядок определения налоговой базы в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика раздельного учета. Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации либо передаче подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым налогом по одинаковым налоговым ставкам. При этом суммы, получение которых связано с реализацией подакцизных товаров (пункт 1 статьи 189 НК), в зависимости от применяемых налоговых адвалорных (в процентах) ставок включаются в соответствующие налоговые базы. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров. При этом суммы, получение которых связано с реализацией подакцизных товаров (пункт 1 статьи 189 НК), включаются в эту единую налоговую базу. Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации 1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 185 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины. 2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с главой 27 настоящего Кодекса. 3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации. 4. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи. Комментарий к статье 191 В случае, если при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ следует в соответствии со статьей 185 НК уплачивать акцизы (это зависит от таможенного режима), налоговая база определяется в зависимости от применяемых налоговых ставок. Соответственно: - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: - их таможенной стоимости; - подлежащей уплате таможенной пошлины. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с главой 27 НК (согласно статье 28 Вводного закона ссылки в действующих главах части второй НК на положения недействующих глав части второй НК приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах - в данном случае это Закон РФ от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе"). Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. Статья 192. Налоговый период Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 179 настоящего Кодекса, налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. Комментарий к статье 192 Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. Статья 193. Налоговые ставки 1. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) Этиловый спирт - сырец из всех видов сырья 8 руб. за 1 литр безводного этилового спирта Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта - сырца) 12 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 88 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) 65 руб. 10 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин) 45 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных): виноградные специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты 36 руб. 75 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина шампанские и вина игристые 9 руб. 45 коп. за 1 литр Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) 3 руб. 15 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 процента включительно 1 руб. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 3 руб. 30 коп. за 1 литр Табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции 0 процентов Табачные изделия: Табак трубочный 405 руб. за 1 кг Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 166 руб. за 1 кг Сигары 10 руб. за 1 штуку Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм 75 руб. за 1000 штук Сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 55 руб. за 1000 штук Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 35 руб. за 1000 штук Сигареты без фильтра, папиросы 10 руб. за 1000 штук Ювелирные изделия 5 процентов Нефть и стабильный газовый конденсат 66 руб. за 1 тонну Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 10 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 100 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно 1350 руб. за 1 тонну Бензин автомобильный с иными октановыми числами 1850 руб. за 1 тонну Дизельное топливо 550 руб. за 1 тонну Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1500 руб. за 1 тонну Природный газ, реализуемый на территории Российской Федерации 15 процентов Природный газ, реализуемый в государства - участники Содружества Независимых Государств 15 процентов Природный газ, реализуемый за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств - участников Содружества Независимых Государств) 30 процентов 2. Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи. При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи. Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками. При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 процентов соответствующих ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи. При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 процентов соответствующих ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи. Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками. При покупке региональных специальных марок налогоплательщики уплачивают авансовый платеж налога в сумме одного рубля за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 процентов включительно и в сумме трех рублей за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. Порядок изготовления и реализации региональных специальных марок, порядок уплаты авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию определяются Правительством Российской Федерации. Запрещается реализация алкогольной продукции в розничной торговле и общественном питании без маркировки федеральной и региональной специальными марками, а также с иной маркировкой. 3. Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам подакцизных товаров устанавливаются Правительством Российской Федерации. Комментарий к статье 193 Размер налоговых ставок изменен. Налоговые ставки в отношении табачного сырья, табачных отходов, прочего промышленно изготовленного табака и промышленных заменителей табака, используемых в качестве сырья для производства табачной продукции, вступают в действие с 1 января 2002 года (статья 24 Вводного закона). На природный газ, добываемый на территории РФ организациями, для которых на 1 января 2001 года Правительством РФ была установлена нулевая ставка акциза, и реализуемый этими организациями на территории РФ и в Республику Белоруссия, нулевая ставка акциза сохраняется до 1 января 2002 года (статья 14 Вводного закона). Некоторые группы подакцизных товаров объединены в более крупные. Например, группа "Табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТУ" и группа "Табак трубочный по ГОСТУ" объединены в группу "Табак трубочный". Особый порядок установлен для уплаты акцизов по алкогольной продукции. В случаях реализации алкогольной продукции на акцизные склады и с акцизных складов акцизы уплачиваются по пониженной пятидесятипроцентной ставке. Для алкогольной продукции вводятся региональные специальные марки, при покупке которых налогоплательщики уплачивают авансовый платеж акциза в установленной в данной статье сумме. Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам подакцизных товаров устанавливаются Правительством РФ. Статья 194. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса. 2. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 3. Общая сумма налога при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам. Общая сумма налога при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых в соответствии с пунктами 1 - 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного минерального сырья (операции), облагаемых налогом по разным налоговым ставкам. 4. Общая сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (статья 192 настоящего Кодекса) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых (статья 195 настоящего Кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. 5. Общая сумма налога при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 и (или) 2 настоящей статьи. 6. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям. Комментарий к статье 194 Порядок исчисления налога, так же как и порядок определения налоговой базы, зависит от применяемых ставок акцизов. Соответственно: - если установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; - если установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам. Аналогично определяется сумма налога при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья. Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (статья 192 НК) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых (статья 195 НК) относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Общая сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида в вышеизложенном порядке. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета (пункт 1 статьи 190 НК), сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям. Статья 195. Определение даты реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья 1. В целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров и (или) минерального подакцизного сырья, перечисленных в подпункте 8 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше "80", подпунктах 9 и 10 пункта 1 и подпункте 2 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса, определяется как день оплаты указанных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. 2. В целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, не перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. 3. В целях настоящей главы дата передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче и (или) при обмене с их участием подакцизных товаров и (или) минерального подакцизного сырья, перечисленных в подпункте 8 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше "80", подпунктах 9 и 10 пункта 1 и подпункте 2 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения соответствующей операции. 4. В целях настоящей главы дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада. При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Комментарий к статье 195 В целях обложения акцизами дата реализации (передачи) автомобильного бензина (за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше "80"), дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также подакцизного минерального сырья определяется как день оплаты указанных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. До 1 января 2002 года в отношении даты реализации бензина автомобильного с октановым числом до "80" включительно и дизельного топлива применяется порядок, предусмотренный ниже для прочих подакцизных товаров (статья 23 Вводного закона). В целях обложения акцизами дата реализации (передачи) прочих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. В целях настоящей главы дата передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче и (или) при обмене с их участием автомобильного бензина (за исключением бензина автомобильного с октановым числом свыше "80"), дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также подакцизного минерального сырья, признаваемых объектом налогообложения акцизами, определяется как день совершения соответствующей операции. В целях обложения акцизами дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада. При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Статья 196. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции 1. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режимов налогового склада. 2. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате налога. Комментарий к статье 196 Данная статья является принципиально новой и устанавливает, что хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям алкогольной продукции, производимой на территории РФ, осуществляются в соответствии с условиями режимов налогового склада. При этом в период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате налога. Статья 197. Режим налогового склада 1. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее - акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. 2. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается. 3. Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с территории, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства, или с акцизного склада покупателям считается моментом завершения действия режима налогового склада. При освобождении алкогольной продукции от налога в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата. 4. Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, не покинувшая территорию, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально выделенных и обустроенных помещениях (акцизных складах) до момента ее отгрузки покупателям. 5. Акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 179 настоящего Кодекса, при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого территориальными органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации. Порядок выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, порядок их функционирования, а также состав осуществляемых в отношении их мер налогового контроля определяются Правительством Российской Федерации. 6. При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах с ней могут производиться исключительно операции по обеспечению сохранности, а также по подготовке ее к продаже и транспортировке. 7. Должностные лица акцизного склада обязаны: 1) вести учет хранящихся на указанном складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах в установленном порядке; 2) обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов; 3) обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад лиц, не имеющих соответствующих полномочий, удостоверенных налоговыми органами; 4) соблюдать условия действия разрешения на учреждение акцизного склада, в том числе выполнять требования налоговых органов по обустройству указанного склада в соответствии с установленными требованиями (включая наличие приборов контроля, подлинность специальных марок), обеспечению доступа сотрудников налоговых органов к товарам, хранящимся на складе, и представлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля; 5) по требованию налоговых органов оборудовать акцизный склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа. Комментарий к статье 197 Введено новое понятие режима налогового склада, под которым понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (который в данном контексте именуется акцизным складом) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Данная статья устанавливает период действия режима налогового склада, территорию действия режима налогового склада, порядок хранения алкогольной продукции в режиме налогового склада. Хранение алкогольной продукции в иных местах до ее отгрузки (передачи) покупателям, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается. Под акцизными складами понимаются специально учрежденные для хранения алкогольной продукции склады вне территории, на которой действует режим налогового склада. Разрешение на учреждение акцизного склада выдается территориальными органами МНС РФ субъектов РФ, прочие условия определяются Правительством РФ. При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах с ней могут производиться исключительно операции по обеспечению сохранности, а также по подготовке ее к продаже и транспортировке. Данная статья устанавливает также обязанности должностных лиц акцизного склада. Статья 198. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю 1. Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму налога. 2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах - фактурах (пункт 3 статьи 169 настоящего Кодекса) соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. 3. При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". 4. При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется. 5. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов. 6. При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров, заверенные в установленном порядке) и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным партнером. В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет владелец давальческого сырья, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) между владельцем давальческого сырья и иностранным партнером. В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с владельцем давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы помимо договора между владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, договор комиссии, договор поручения либо агентский договор между владельцем этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с иностранным партнером; 2) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет владелец указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет владельца подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет налогоплательщика или владельца этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы кроме платежных документов и выписки банка представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары между иностранными организациями, осуществившими платеж. В случае, если незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации; 3) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика, с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); 4) копии транспортных или товаросопроводительных документов, или таможенных документов, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. 7. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 6 настоящей статьи документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам налог уплачивается в порядке, установленном настоящей главой в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. Комментарий к статье 198 Данная статья устанавливает обязанность налогоплательщика предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. При этом в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах - фактурах (пункт 3 статьи 169 НК) соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (статья 183 НК), расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов. Данная статья содержит также перечень документов, которые необходимо представить в налоговые органы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов при экспорте. Данные документы представляются в течение 180 дней со дня реализации вывезенных в режиме экспорта подакцизных товаров. Указанный перечень в общих чертах сходен с аналогичным перечнем по НДС. Нюансы касаются перечня, необходимого при осуществлении экспорта подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. При непредставлении или представлении соответствующих документов в неполном объеме, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. Статья 199. Порядок отнесения сумм налога 1. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе и передачи по соглашению о предоставлении отступного или новации) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также при их реализации на безвозмездной основе и передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью. 2. Суммы налога, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи. Суммы налога, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи. Суммы налога, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, произведенного из указанного сырья (материалов). 3. Не учитываются в стоимости приобретенного (ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации) подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении или подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации: 1) подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки налога на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки налога на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы; 2) спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров. Указанное положение применяется только в случае приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, организацией - покупателем, производящей неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика - производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов. Комментарий к статье 199 Суммы акцизов учитываются следующим образом: У налогоплательщика: - при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе и передачи по соглашению о предоставлении отступного или новации) суммы акцизов относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций; - по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, признаваемым объектом налогообложения акцизами, а также при их реализации на безвозмездной основе и передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации, суммы акцизов относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью. У покупателя по общему правилу предъявленные налогоплательщиком суммы акцизов учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. При ввозе на таможенную территорию РФ по общему правилу фактически уплаченные при ввозе суммы акцизов учитываются в стоимости подакцизных товаров. У собственника давальческого сырья (материалов) предъявленные налогоплательщиком суммы акцизов относятся на стоимость подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, произведенного из указанного сырья (материалов). При этом не учитываются в стоимости приобретенного (ввезенного на таможенную территорию РФ) подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акцизов, предъявленные покупателю при приобретении или подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ: - подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. (Только в случае, если ставки налога на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки налога на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.); - спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров. (Только в случае приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, организацией - покупателем, производящей неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика - производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов.). Статья 200. Налоговые вычеты 1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. 3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. 4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. 5. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. 6. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Комментарий к статье 200 Данная статья дает право налогоплательщику уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на определенные налоговые вычеты. По подакцизному минеральному сырью никаких вычетов нет. Вычетам подлежат следующие суммы акцизов: - предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров; - предъявленные продавцами и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве (при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары); - уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции; - уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них; - суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Понятие "налоговые вычеты" в тексте Закона об акцизах отсутствует, однако ряд аналогичных по смыслу положений в нем имеется. Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов 1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы налога. Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение. В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз. 2. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим налог. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле: С = (А x К) : 100%) x О, где: С - сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта; К - крепость вина; О - объем реализованного вина. Сумма налога, превышающая сумму налога, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы. 3. Вычеты сумм налога, указанные в пунктах 1 - 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты налога по этим товарам (сырью) продавцам, суммы налога подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам. 4. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 2 статьи 200 настоящего Кодекса, в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации. 5. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих подакцизных товаров. 6. Вычеты, указанные в пункте 6 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате. Комментарий к статье 201 Налоговые вычеты производятся следующим образом: - основанием для производства вычетов (кроме случаев возврата товара и уплаты авансов) являются расчетные документы и счета - фактуры, выставленные продавцами подакцизных товаров, либо таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза; - вычетам подлежат только суммы акцизов, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение (кроме случаев возврата товара и уплаты авансов); - в случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата (кроме случаев возврата товара и уплаты авансов); - в случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз; - вычеты сумм акцизов по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов (пункт 4 статьи 200 НК), производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом подлежащая вычету сумма акциза исчисляется по особой формуле (пункт 2 статьи 201 НК); - вычеты сумм акцизов (кроме случаев возврата товара и уплаты авансов) производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций; - в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы налога подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (кроме случаев возврата товара и уплаты авансов); - вычеты сумм акцизов по товарам, в дальнейшем использованным для производства других подакцизных товаров (пункт 2 статьи 200 НК) в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории РФ и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ; - вычеты сумм акцизов в случае возврата товара (пункт 5 статьи 200 НК) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров и не ранее момента фактической уплаты всей суммы акцизов продавцу этих подакцизных товаров; - вычеты сумм авансовых платежей (пункт 6 статьи 200 НК) производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате. Статья 202. Сумма налога, подлежащая уплате 1. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, общая сумма налога, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса. 2. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) подакцизного минерального сырья, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса. 3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 194 настоящего Кодекса. 4. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса. 5. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы налога в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. В случае, если общая сумма налога, исчисленная по подакцизным товарам, реализованным в следующем налоговом периоде, окажется меньше указанной суммы превышения, разница между этой суммой налога может быть направлена на исполнение налогового обязательства налогоплательщика по другим налогам (сборам) в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 5 статьи 78 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 202 Сумма акциза, подлежащая уплате по подакцизным товарам, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты (статья 200 НК) общая сумма акциза (статья 194 НК). Сумма акциза, подлежащая уплате по подакцизному минеральному сырью, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью (статья 194 НК). Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 194 НК. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии со статьей 194 НК. В случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, применяется следующий порядок: - в этом налоговом периоде налогоплательщик акциз не уплачивает; - сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акцизов, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу; - сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акцизов, исчисленной по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акцизов в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке; - в случае, если общая сумма акцизов, исчисленная по подакцизным товарам, реализованным в следующем налоговом периоде, окажется меньше указанной суммы превышения, разница между этой суммой налога может быть направлена на исполнение налогового обязательства налогоплательщика по другим налогам (сборам) в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 5 статьи 78 НК. Статья 203. Сумма налога, подлежащая возврату 1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. 2. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. 3. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестьдесят пятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. 4. Суммы, предусмотренные статьей 201 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 настоящей главы. Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 настоящего Кодекса. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения. В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестьдесят пятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. 5. Сумма налога, уплаченная покупателем при приобретении спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, за исключением приобретенного в порядке договора мены или взаиморасчетов с поставщиком, в дальнейшем использованного покупателем в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, в части стоимости продукции, фактически включенной в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, подлежит возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 198 настоящего Кодекса. Порядок возврата из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, произведенный из непищевого сырья и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции, определяется Правительством Российской Федерации. Комментарий к статье 203 В Законе об акцизах порядок возврата налога специально не оговаривается. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику по следующим правилам: - указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику; - по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Сроки и порядок возврата аналогичны НДС, так же как и правило о начислении пеней при просрочке возврата (пункт 3 статьи 176 НК); - суммы вычетов (статья 201 НК) в отношении операций по реализации подакцизных товаров на экспорт (подпункт 4 пункта 1 статьи 183 НК) подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 198 НК. При этом возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления соответствующих документов. Порядок и сроки принятия решения о возврате налоговым органом, а также порядок и сроки осуществления самого возврата аналогичны НДС (пункт 4 статьи 176 НК); - сумма акцизов, уплаченная покупателем при приобретении спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, за исключением приобретенного в порядке договора мены или взаиморасчетов с поставщиком, в дальнейшем использованного покупателем в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, в части стоимости продукции, фактически включенной в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, подлежит возмещению путем зачета (возврата) на основании расчетных документов, и счетов - фактур (пункт 2 статьи 198 НК). Порядок возврата из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, произведенный из непищевого сырья и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции, определяется Правительством РФ. Статья 204. Сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья 1. Уплата налога при реализации подакцизных товаров, а также уплата налога при реализации подакцизного минерального сырья в случае, если дата реализации определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 настоящего Кодекса, производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 2. Уплата налога при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше "80" производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, - по бензину автомобильному с октановым числом свыше "80", реализованному с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, - по бензину автомобильному с октановым числом свыше "80", реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца. 3. Уплата налога при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период: не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца. Уплата налога при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: не позднее 30 числа отчетного месяца - по алкогольной продукции, реализованной с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16 по последнее число отчетного месяца. 4. Уплата налога при реализации подакцизного минерального сырья, перечисленного в подпункте 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса, а также прочих подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по минеральному сырью, перечисленному в подпункте 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса, и прочим подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по минеральному сырью, перечисленному в подпункте 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса, и прочим подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца. 5. Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций. 6. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Комментарий к статье 204 В Законе об акцизах единые (за исключением природного газа) сроки уплаты содержатся в пункте 2 статьи 5. НК изменяет этот порядок. Уплата акцизов осуществляется в следующем порядке: 1. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в случае, если дата реализации определяется как день оплаты (пункт 1 статьи 195 НК), уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. До 1 января 2002 года уплата акцизов по бензину автомобильному и дизельному топливу производится в сроки, предусмотренные ниже для бензина автомобильного с октановым числом выше "80" (статья 23 Вводного закона). 2. При реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше "80" уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: - не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, - по бензину, реализованному с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; - не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, - по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца. 3. При реализации налогоплательщиками произведенных ими спирта этилового, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции, пива (подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 181 НК) уплата акцизов производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период: - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца. 4. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акцизов производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: - не позднее 30 числа отчетного месяца - по продукции, реализованной с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным, - по продукции, реализованной с 16 по последнее число отчетного месяца. 5. При реализации нефти и стабильного газового конденсата (подпункт 1 пункта 2 статьи 181 НК), а также прочих подакцизных товаров уплата акцизов производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по минеральному сырью и товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца; - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по минеральному сырью и товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца. Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Пунктом 4 статьи 5 Закона об акцизах предусмотрено, что налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Статья 205. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящей главы. Комментарий к статье 205 Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений главы 22 НК. Статья 206. Особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции 1. При реализации соглашений о разделе продукции от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям. Положения настоящего пункта распространяются на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами. 2. При реализации соглашений о разделе продукции не признается объектом налогообложения реализация инвесторами и (или) операторами добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья и продуктов его переработки (за исключением ювелирных изделий), предусмотренных указанными соглашениями, если такие минеральное сырье и (или) товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов. Комментарий к статье 206 Некоторые положения по данному вопросу содержатся в пункте 4 статьи 3 Закона об акцизах. НК расширяет и конкретизирует эти положения. При реализации соглашений о разделе продукции: - от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям. Освобождения распространяются на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами; - не признается объектом налогообложения реализация инвесторами и (или) операторами добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья и продуктов его переработки (за исключением ювелирных изделий), предусмотренных указанными соглашениями, если такие минеральное сырье и (или) товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов. Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Глава 23 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) посвящена налогу на доходы физических лиц. Этот налог вводится с 1 января 2001 года вместо существовавшего ранее "подоходного налога с физических лиц", который взимался на основании Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Статья 207. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (далее в настоящей главе - налогоплательщики). Комментарий к статье 207 Статья 207 Налогового кодекса содержит перечень налогоплательщиков налога на доходы физических лиц. Их состав не изменился, однако их определение сформулировано теперь с использованием понятия "налоговый резидент Российской Федерации", которое раскрыто в ст. 11 первой части НК. Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации 1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: 1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; 8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико - волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно - разгрузочных работ; 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации. 2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных на территории Российской Федерации; 2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса; 3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации. В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов. 3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, относятся: 1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением дивидендов и процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи; 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранных государств; 8) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно - разгрузочных работ; 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. 4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Комментарий к статье 208 В статье 208 дается разграничение доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Четкого описания этого разграничения в ранее действовавшем законодательстве не было, однако такое подробное перечисление этих видов доходов вряд ли необходимо налогоплательщику, т.к. перечень этих доходов все равно является открытым. При этом вызывает недоумение положение данной статьи, указывающее, что при появлении сложностей с отнесением доходов к тому или иному виду или при разделении дохода на доли придется для решения этих вопросов обращаться в Минфин, т.к. согласно статье только он вправе отнести доход к тому или иному виду, несмотря на их открытый перечень. Статья 209. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Комментарий к статье 209 Статья 209 определяет объект налогообложения налогом на доходы физических лиц. Он не претерпел никаких изменений по сравнению с ранее действовавшим законодательством, кроме исключения из определения дохода слова "совокупный". Статья 210. Налоговая база 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой. 4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются. 5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Комментарий к статье 210 Определение налоговой базы налога на доход физических лиц сформулировано в статье 210. В налоговую базу дополнительно к существовавшим ранее доходам включен доход как "право на распоряжение которым возникло" у налогоплательщика. При этом в тексте статьи нет четкого определения видов доходов, которые подпадут под это понятие, и механизма их налогообложения. Применение налогоплательщиками положений данной статьи потребует от законодателей дополнительных разъяснений. С введением в действие налога на доход физических лиц отменяется прогрессивная шкала обложения совокупного дохода, однако это не означает, что все доходы будут облагаться по единой "плоской" ставке. Размер налоговой ставки не будет теперь зависеть от размера дохода, а будет определяться исключительно видом дохода, в зависимости от которого доходы будут облагаться, согласно статье 224, по ставкам 13%, 30% и 35%. Для подавляющего большинства доходов предусмотрена ставка 13%. Для этих доходов налоговая база будет определяться как разница между денежным выражением таких доходов и суммой налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов по доходам, облагаемым по ставке 13%, будет за отчетный период больше, чем сумма самих доходов, то налоговая база будет за этот период принята равной нулю. На следующий налоговый период эта разница не переносится, за исключением имущественных налоговых вычетов, которые, согласно п. 1 ст. 220, переносятся на следующие налоговые периоды до полного их использования. Доходы, облагаемые по ставке 30% и 35%, уменьшению на налоговые вычеты не подлежат. Таким образом, лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению по ставке 35%, лица, получающие доходы в виде дивидендов, а также физические лица, не являющиеся резидентами РФ, не смогут воспользоваться при налогообложении этих доходов никакими налоговыми вычетами. Однако при этом необходимо принять во внимание, что согласно статье 214 НК налог с доходов в виде дивидендов подлежит уменьшению на уплаченный источником дохода налог на доходы организаций. (Более подробно налогообложение дивидендов описано в комментарии к ст. 214.) Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме 1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж. 2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; 3) оплата труда в натуральной форме. Комментарий к статье 211 Статья 211 раскрывает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. В статье уточнено понятие дохода, полученного в натуральной форме. К этим доходам относятся: - оплата труда в натуральной форме; - безвозмездное получение налогоплательщиком товаров, а также безвозмездное выполнение в интересах налогоплательщика работ и услуг; - полная или частичная оплата организациями или предпринимателями товаров, работ и услуг за налогоплательщика; - полная или частичная оплата организациями или предпринимателями имущественных прав в интересах налогоплательщика. В соответствии с данной статьей налоговая база для всех этих доходов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса. Однако ст. 40 НК РФ раскрывает определение цены для целей налогообложения только по товарам, работам и услугам, и, таким образом, установить цену имущественных прав на ее основании не представляется возможным. Следовательно, для определения стоимости имущественных прав законодателю необходимо внести дополнительные уточнения в НК РФ. При этом в тексте статьи указано, что в стоимость товаров, работ, услуг включается сумма налога на реализацию горюче - смазочных материалов, а этот налог, согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах", отменяется с 01.01.2001. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды 1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско - правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. 2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 настоящего Кодекса. 3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. 4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Комментарий к статье 212 В статье 212 раскрываются особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Согласно данной статье к доходам в виде материальной выгоды относятся доходы, полученные: - от экономии на процентах за пользование заемными средствами; - от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; - от приобретения ценных бумаг. Таким образом, два вида доходов, которые ранее относились к доходам, полученным в виде материальной выгоды, теперь исключены из этого перечня, хотя по-прежнему являются налогооблагаемыми доходами. К этим доходам относятся: процентные доходы по вкладам в банк в части превышения норматива, которые облагаются теперь налогом по статье 224; доходы, полученные в виде превышения выплат по добровольному страхованию над внесенными взносами или над стоимостью полученного ущерба, облагающиеся теперь налогом по статье 213, как доходы по договорам страхования. Нововведением является выделение в отдельный пункт дохода в виде материальной выгоды, полученного при приобретении ценных бумаг, на сумму превышения рыночной цены над суммой фактических затрат на приобретение. Рыночную цену ценных бумаг легко можно установить только в том случае, если они котируются на бирже. В любом другом случае определение рыночной цены ценной бумаги будет сопряжено с большими сложностями, т.к. для определения их цены потребуется, согласно ст. 40 НК РФ, информация о сделках с идентичными ценными бумагами в сопоставимых условиях. Получить информацию о большом количестве сделок с идентичными ценными бумагами в ситуации, когда речь идет о некотируемых акциях, векселях и других подобных бумагах, вряд ли будет возможно. Использовать для определения рыночной цены ценных бумаг метод последующей реализации или затратный метод в настоящее время нельзя, т.к. для этого, согласно п. 14 ст. 40 НК РФ, надо учитывать особенности главы "Налог на доходы организаций", а из-за отсутствия в настоящее время этой главы в НК это сделать не представляется возможным. К доходам в виде материальной выгоды отнесены теперь доходы в виде разницы между стоимостью товара (работ, услуг), реализованного взаимозависимым лицам, и идентичного товара, реализованного тем же поставщиком, но уже невзаимозависимым лицам. Таким образом, даже при отклонении этих цен друг от друга менее чем на 20% цена реализации товара для налогообложения подоходным налогом будет равна цене реализации товара невзаимозависимым лицам. При этом не уточнен механизм определения налоговой базы единичных сделок, при которых отсутствует факт реализации идентичного товара невзаимозависимым лицам, а так как к взаимозависимым лицам относятся согласно ст. 20 НК физические лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого, то большинство сделок между взаимозависимыми лицами будет носить, по-видимому, именно единичный характер. Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения 1. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. 2. Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 настоящего Кодекса. 3. В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования (законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий указанного договора полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. 4. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях: гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов; повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов. Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами: 1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); 2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг); 3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг). При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. 5. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев: когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам; заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника. Комментарий к статье 213 Статья 213 раскрывает особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Налогообложение выплат по договорам страхования претерпело некоторые изменения. Как и ранее, не включаются в налогооблагаемую базу доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по следующим договорам: по обязательному страхованию; по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни; по добровольному страхованию в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов; по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, при соблюдении обязательного условия, что выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. В случае выплат по договору добровольного краткосрочного (на срок менее пяти лет) страхования жизни облагается разница между суммой выплат и суммой взноса, увеличенной на ставку рефинансирования ЦБ РФ, при этом эта разница, согласно п. 2 ст. 224, облагается налогом по ставке 35%. При досрочном расторжении договора по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни или досрочному расторжению договора добровольного пенсионного обеспечения налогом облагается разница между суммой выплаты и суммой взноса. При этом доход, полученный в виде этой разницы, облагается, по-видимому, по ставке 13%, т.к. в перечне доходов, облагаемых по ставке 35%, указанных в п. 2 ст. 224, определено, что по ставке 35% облагаются "страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК, а эти размеры относятся только к случаям договоров добровольного страхования жизни, заключенных на срок менее 5 лет". Формулировка данного пункта не совсем корректна. Она не дает возможности определить, все ли доходы по добровольному страхованию облагаются в случае превышения выплат над взносами, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ, по ставке 35%, а до этого момента при превышении других указанных в НК РФ нормативов - по ставке 13%, или это относится только к случаям договоров добровольного страхования жизни, заключенных на срок менее 5 лет, но в этом случае не ясно, почему при досрочном расторжении договора доход облагается по ставке 13%, а при заключении договора на срок менее 5 лет - по ставке 35%. При получении дохода по договору добровольного имущественного страхования, включая страхование гражданской ответственности, при налогообложении дохода теперь учитывается сумма внесенного страхового взноса и рыночная цена застрахованного имущества на дату заключения договора (или на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности). Таким образом, при гибели имущества налогом будет облагаться разница между страховой выплатой и величиной, равной сумме рыночной стоимости имущества и уплаченного страхового взноса. При повреждении имущества налогом облагается разница между страховой выплатой и суммой от сложения уплаченного страхового взноса и стоимостью ремонта, при этом необходимо документально подтвердить, что стоимость ремонта оплачена, а сам ремонт выполнен и принят заказчиком. Согласно ныне действующему законодательству налогообложению подлежала материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. Налогообложение страховых взносов, вносимых из средств организаций или работодателей за физических лиц, также несколько изменено. Большинство взносов по-прежнему облагается налогом на доход. При этом перечень взносов, ранее не облагавшихся подоходным налогом (взносы, вносимые работодателями при обязательном страховании работников в соответствии с законодательством, и взносы по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным лицам), дополнен новыми пунктами. Из налоговой базы при расчете налога исключаются теперь взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающие выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью, а также взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника. Данное ограничение по сумме, налагаемое на страховые (пенсионные) взносы, вводится в действие с 1 января 2002 года. До 1 января 2002 года при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10000 рублей в год на одного работника (ст. 18 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций 1. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений: 1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается; 2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанные организация или постоянное представительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 2 настоящей статьи. На российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет. 2. Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 настоящего Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится. Комментарий к статье 214 В статье 214 уточняются особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций. Все дивиденды облагаются налогом по ставке 30%, но исчисляются и уплачиваются по-разному, в зависимости от местонахождения источника дохода. Если источник дохода находится за пределами РФ, то налогоплательщик должен сам исчислить и уплатить налог с этого дохода, уменьшив его при этом на сумму налога, исчисленную и уплаченную в стране нахождения источника дохода, при условии заключения с этим государством соглашения об избежании двойного налогообложения. Если источник дохода находится в РФ, то налог с данного вида дохода удерживает и уплачивает не налогоплательщик, а сам источник дохода. Нововведением при этом является то, что источник дохода уменьшает причитающийся с налогоплательщика налог на сумму уплаченного налога на доход организаций в размере относящегося к части дохода, выплаченного в виде дивидендов. Введя этот пункт, законодатель предполагал отменить двойное налогообложение дивидендов, однако понятие "налог на доход организаций" в настоящее время окончательно не определено. Согласно проекту НК РФ этот налог будет введен вместо существующего налога на прибыль, однако глава НК РФ, посвященная этому налогу, в настоящее время еще не принята, поэтому определить, на какие суммы налоговый агент сможет уменьшить налог с дивидендов, не представляется возможным до введения в действие соответствующих глав НК или появления дополнительных разъяснений законодательства. Статья 215. Особенности определения доходов отдельных иностранных граждан 1. Не подлежат налогообложению доходы: 1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 2) административно - технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 3) обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства; 4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций. 2. Положения настоящей статьи действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами (международными организациями) совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Комментарий к статье 215 Статья 215 раскрывает особенности определения доходов иностранных граждан. Перечень необлагаемых доходов иностранных граждан не претерпел изменений, однако доходы иностранных граждан, не вошедших в этот перечень, облагаются теперь в ином прядке. Все облагаемые доходы иностранных граждан, если они не являются резидентами РФ, будут облагаться согласно п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 30%, причем никаких налоговых вычетов из доходов этих налогоплательщиков, исходя из п. 4 ст. 210 НК РФ, производиться не будет. Таким образом, налоговое бремя иностранных граждан, не являющихся резидентами, возросло, так как ранее их доходы, полученные по основному месту работы, а также при работе по совместительству и гражданско - правовым договорам, облагались по единой для всех шкале, которая начиналась со ставки 12%, при этом они имели право на налоговые вычеты, а все остальные доходы этих лиц облагались по ставке 20%. Если же иностранные граждане будут являться налоговыми резидентами, то их доходы будут облагаться в общепринятом порядке, как и граждан РФ, со всеми разрешенными НК налоговыми вычетами. Статья 216. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год. Комментарий к статье 216 Согласно статье 216 налоговый период не изменился и равен одному календарному году. Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; 3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании; 4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации; 7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации; 8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты; 9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации; 10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков; 11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости; 12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников; 13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово - огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества; 14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства; 15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции; 16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 17) доходы охотников - любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством; 18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; 19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; 20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов; 21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей - сирот в возрасте до 24 лет; 22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак - проводников для инвалидов; 23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход; 25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления; 26) доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций; 27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; 28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг); 29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах; 30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний; 31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно - массовых, физкультурных и спортивных мероприятий. Комментарий к статье 217 В статье 217 перечисляются доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения). В этот перечень внесены существенные изменения. 1. При возмещении расходов, связанных с командировками, из перечня расходов, не облагаемых налогом на доход, исключены страховые сборы. Возмещение расходов за проезд на такси в аэропорт или на вокзал в местах отправления или пересадок не входит теперь в налогооблагаемый доход, так как из текста исключено ограничение, существовавшее в предыдущем законодательстве, - "кроме проезда на такси". В тексте данной статьи четко определено, что возмещаемые расходы по оплате услуг связи в командировке, а также возмещаемые расходы, связанные с обменом наличной валюты, не являются налогооблагаемым доходом. 2. В том же порядке, как и выплаты лицам, отправляемым в командировки, будут облагаться налогом на доход физических лиц теперь выплаты, производимые лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. 3. Изменения претерпели доходы, получаемые в виде материальной помощи. Не облагается налогом на доход теперь только единовременная материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами, террористическими актами, гуманитарная и благотворительная помощь от зарегистрированных благотворительных организаций, материальная помощь налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Любая другая, не вошедшая в перечень материальная помощь работникам, а также материальная помощь согласно вышеуказанному перечню, но получаемая физическим лицом более чем один раз в год, подлежит теперь налогообложению в случае, если она превышает 2000 рублей (ранее облагалась помощь, полученная в размере, превышающем 12 МРОТ в год). 4. Доходы, полученные в виде подарков от работодателей, также подлежат налогообложению в случае, если их стоимость превышает 2000 рублей за календарный год (ранее они облагались при превышении ими стоимости 12 МРОТ в год). 5. Изменился порядок налогообложения призов. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов - теперь полностью не подлежат налогообложению (ранее вышеуказанные призы не облагались, если их стоимость не превышала 12 МРОТ). Дополнительно к вышеперечисленным призам не облагается теперь стоимость призов в денежной и натуральной формах, не превышающая 2000 рублей в год, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг). 6. Суммы оплаты труда в иностранной валюте не облагаются налогом только в том случае, если они выплачены государственными учреждениями, финансируемыми исключительно из федерального бюджета, при соблюдении существовавших ранее дополнительных условий. 7. Доходы налогоплательщиков, получаемые от реализации лекарственных растений и другой дикорастущей продукции, не облагаются налогом теперь только в том случае, если налогоплательщик сам произвел сбор этой продукции и сдал ее не любым организациям, как было разрешено ранее, а только организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущей продукции и лекарственного сырья. Доходы от перепродажи данного вида сырья облагаются теперь налогом в общепринятом порядке. 8. Нововведения коснулись и налогообложения доходов родовых, семейных общин народов Севера. Их доходы (за исключением оплаты труда наемных работников) не облагаются данным налогом только в случае, если они занимаются исключительно традиционными отраслями хозяйствования и доходы получены от реализации продукции традиционных видов промысла. 9. Перечень доходов, освобожденных от налогообложения, пополнился новыми видами необлагаемых доходов. Таким образом, дополнительно к существовавшим ранее доходам теперь не будут облагаться налогом на доход физических лиц следующие виды доходов: а) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей - сирот в возрасте до 24 лет; б) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; в) доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций; г) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов; д) выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно - массовых, физкультурных и спортивных мероприятий; е) доходы, не превышающие 2000 рублей в год, являющиеся возмещением (оплатой) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; ж) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения. Согласно ранее действующему законодательству не облагались только путевки для детей, для родителей с детьми, а также путевки, оплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. 10. Исключены из необлагаемых доходов следующие виды доходов: а) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР; б) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации; в) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими: - в связи с учебно - производственным процессом; - за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов; - за работы, выполняемые в период каникул; г) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к указанным в настоящем подпункте осуществляется органами, выдающими лицензии, и фиксируется в виде приложения к лицензиям; д) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств; е) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий; ж) суммы заемных средств, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации; з) суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления; и) денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации; к) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы, за исключением доходов солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах; л) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, теперь не уменьшается на суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу. Таким образом, перечень доходов, освобожденных от налогообложения, значительно сократился, и, следовательно, налоговое бремя большого числа налогоплательщиков, к которым относятся, в частности, студенты и военнослужащие, возросло. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности; лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ; уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации; лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; 2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; 3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; 4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети). Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. 2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи. 3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. 4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей. Комментарий к статье 218 В статье 218 раскрыты виды стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право при определении размера налоговой базы: а) размер этих вычетов и их виды претерпели значительные изменения. Вычеты теперь определяются не в МРОТ, а в твердой денежной сумме; б) размер максимального стандартного вычета составляет теперь 3000 рублей в месяц. Таким образом, все лица, имевшие ранее право на вычеты в размере 50000 рублей в год (суммы совокупного дохода, облагаемого ранее по минимальной ставке), теперь могут уменьшить свой совокупный доход только на 36000 рублей в год, и их налоговое бремя увеличится. На самый крупный стандартный вычет, кроме лиц, имевших ранее право на максимальный вычет согласно пп. "е" п. 6 ст. 3 Федерального закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", теперь дополнительно имеют право инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих. Указанные в данном абзаце лица ранее имели право на вычет в размере 5 МРОТ (417 рублей 45 копеек) за каждый месяц; в) на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют теперь право все налогоплательщики, которые ранее имели право на вычет в размере 5 МРОТ в месяц, кроме вышеперечисленных инвалидов Великой Отечественной войны. Дополнительно к этим лицам право на данную льготу имеют родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. Ранее эти лица имели право на вычет в размере 3 МРОТ (250 рублей 47 копеек) в месяц. При этом перестали уменьшаться на налоговые вычеты в повышенном размере, а стали подлежать налогообложению в общеустановленном порядке доходы следующих лиц: - одного из родителей, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий инвалид с детства или инвалид I группы; - инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей. Несмотря на это, налоговый вычет этих физических лиц станет все равно больше, чем был ранее, и возрастет с величины 3 МРОТ (250 рублей 47 копеек) в месяц до размера стандартного вычета в 400 рублей в месяц, который положен всем налогоплательщикам; г) Все остальные налогоплательщики, получающие согласно п. 1 ст. 224 НК РФ доход, облагаемый по ставке 13%, и не имеющие право на повышенные налоговые вычеты, будут иметь право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей в месяц (ранее было 2 МРОТ). Этот вычет им будет предоставляться до месяца, в котором их доход достигнет 20000 рублей (ранее было 15000 рублей), после чего они теряют право на данный вычет; д) налоговый вычет расходов на содержание детей также претерпит изменения. Теперь этот вычет будет предоставляться в размере 300 рублей в месяц на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщика достигнет 20000 рублей, после чего налогоплательщик теряет право на дальнейшее применение этого вычета. (Ранее было - 2 МРОТ на одного ребенка до момента, когда доход налогоплательщика достигал 15000 рублей, 1 МРОТ при размере совокупного дохода с 15000 до 50000 рублей, и при превышении совокупным доходом размера 50000 рублей право на дальнейшие вычеты на детей налогоплательщик не имел.) Вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны или попечители имеют право, как и ранее, на вычеты по данному основанию в двойном размере. При этом под одиноким родителем для целей настоящей главы, как указано в Налоговом кодексе, теперь понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, и он (так же как и вдовы) теряет право на указанный вычет в случае его вступления в брак. При этом, исходя из текста НК РФ, следует, что если ребенок находится на обеспечении у данного одинокого родителя, то факт получения им алиментов не влияет на право получения вычетов; е) налогоплательщики, имеющие на содержании других иждивенцев, кроме детей, теперь не имеют права на налоговые вычеты, связанные с расходами на содержание этих иждивенцев; ж) указанные в данной статье стандартные налоговые вычеты предоставляются теперь любым работодателем по выбору налогоплательщика на основании его заявления. Таким образом, отменено положение, что стандартные вычеты предоставляются только по основному месту работы или по окончании года налоговой инспекцией. Статья 219. Социальные налоговые вычеты 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. 2. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Комментарий к статье 219 Кроме стандартных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право согласно статье 219 на социальные налоговые вычеты. Эти вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании налогового периода. Для их получения налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, приложив к ней заявление и необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Существует три вида социальных налоговых вычетов: 1) существующий ранее вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, здравоохранения, образования и соцобеспечения, финансируемым из бюджета. Дополнительно в этот перечень включены теперь организации науки, а также денежная помощь физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, которые, исходя из текста НК, могут не иметь финансирования из бюджета. Данный вычет не может превышать 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком за календарный год. Согласно ранее действовавшему законодательству вычет предоставлялся в полном размере суммы доходов, перечисленных на данные цели; 2) нововведением является предоставление налогоплательщику права на вычет в сумме, уплаченной им за свое обучение или обучение своих детей до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих лицензию или документ, подтверждающий статус этого учреждения. Не совсем ясно, какие документы, кроме лицензии, дают право налогоплательщику на этот вычет, т.к. все организации, занимающиеся образовательной деятельностью, должны иметь лицензию. Данный вычет предоставляется физическому лицу в сумме фактических расходов, но не более 25000 рублей при обучении налогоплательщика и 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. 3) дополнительно этой статьей вводится еще один вид социального вычета. Этот вычет дает право на уменьшение налогооблагаемого дохода налогоплательщика на суммы, уплаченные им за услуги по своему лечению в медицинских учреждениях РФ, а также лечению супругов, родителей и детей до 18 лет. Право на уменьшение доходов будет предоставлено также в размере расходов на приобретение медикаментов. При этом данные вычеты предоставляются только в случае, если полученные услуги по лечению и приобретенные медикаменты будут включены в перечни услуг и медикаментов, утвержденные Правительством РФ и дающие право на получение данных вычетов. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, за исключением дорогостоящего вида лечения, не может превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. В настоящее время ни один из вышеперечисленных перечней, утверждаемых Правительством и дающих право на вычеты по лечению и приобретению медикаментов, не опубликован, не уточнен и перечень документов, которые необходимо представить для получения этих вычетов, поэтому применять данные вычеты, а также дать более подробный комментарий применения этих вычетов в настоящее время не представляется возможным. Статья 220. Имущественные налоговые вычеты 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в настоящем подпункте, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг. Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности; 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. 2. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Комментарий к статье 220 В статье 220 перечислены имущественные налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право, при получении доходов, облагаемых по ставке 13%. 1) Во-первых, к этим вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиками от продажи имущества, находившегося в их собственности. Нововведением является то, что размер этого вычета определяется теперь не только видом продаваемого имущества, но и сроком нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Таким образом, если налогоплательщик будет продавать жилой дом, квартиру, дачу, садовый домик или земельный участок, которыми он владел более пяти лет, или иное имущество, находящееся в его собственности более трех лет, то теперь он будет иметь право на вычет в размере полной суммы, полученной им от продажи этого имущества. При этом следует заметить, что если подтвердить срок владения жилым домом, квартирой, земельным участком будет достаточно просто, то доказать, что налогоплательщик владеет каким-либо другим имуществом (произведением искусства, коллекцией, мебелью) более трех лет будет в ряде случаев весьма сложно. В случае, если налогоплательщик владел жилым домом, квартирой, дачей, садовым домиком или земельным участком менее 5 лет, то он теперь имеет право на вычет в сумме полученной от продажи этого имущества, но не более 1000000 рублей (по Закону о подоходном налоге было 5000 МРОТ независимо от срока нахождения имущества в собственности). При продаже прочего имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, размер вычета не может быть больше 125000 (ранее было - 1000 МРОТ). Налогоплательщик может, как и в прошлые годы, вместо использования права на получение имущественного вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Дополнительное право появилось у налогоплательщиков, реализующих ценные бумаги. Они при продаже ценных бумаг, которые были ими получены на безвозмездной основе или приобретены с частичной оплатой, могут уменьшить свой доход на суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. 2) Во-вторых, к имущественным вычетам относятся суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры. Этот вычет претерпел существенные изменения: - строительство или приобретение дачи и садового домика не дает теперь права налогоплательщику на получение этого налогового вычета, так как это право распространяется только на строительство или приобретение квартир и жилых домов; - нововведением является то, что право на вычет появляется теперь только после получения права собственности на построенный или приобретенный объект, т.е. право на вычет предоставляется теперь не с момента начала строительства, а только с даты регистрации права собственности на построенный объект; - изменяется размер вычета. Имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей, и в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Таким образом, положительным является увеличение размера налогового вычета с 5000 МРОТ (417450 рублей) до 600000 рублей, а также то, что размер данного вычета больше не ограничивается суммой совокупного дохода налогоплательщика за 3 года с момента приобретения жилья, как это было ранее. Однако размер вычетов у налогоплательщиков, получивших кредиты на строительство жилья, может уменьшиться, так как суммы, направленные на погашение самих кредитов, теперь не могут включаться в имущественный вычет, а включаются только суммы погашенных процентов по кредитам, полученным в банках РФ (ранее можно было и в других кредитных организациях). При этом для получения вычета проценты по кредитам должны быть погашены, а сами кредиты уже израсходованы на строительство или приобретение жилого дома или квартиры. Нововведением является запрещение применения имущественного вычета в случаях совершения сделок между взаимозависимыми физическими лицами. Имущественные вычеты являются единственными вычетами, которые налогоплательщик может использовать до полного его использования необходимое количество лет. Данный вычет будет предоставляться налогоплательщикам, как и ранее, однократно. Право на получение вычета можно будет получить только в налоговых органах при подаче декларации, т.е. по месту основной работы он больше предоставляться не будет, а все налогоплательщики, желающие получить данный вычет, должны будут представить налоговую декларацию. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на доходы организаций" настоящего Кодекса. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно - графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально - декоративной живописи, декоративно - прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально - сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30 При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Комментарий к статье 221 В статье 221 дается определение профессиональных налоговых вычетов. 1) На эти вычеты имеют право: а) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке; б) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Данной статьей им дано право уменьшать свои доходы на суммы расходов, связанных с этими доходами. Однако при определении перечня расходов, которые можно принимать к вычету, налогоплательщикам предлагают руководствоваться главой НК "Налог на доходы организаций", а этой главы во второй части НК еще нет. Таким образом, перечень данных расходов в настоящее время законодательно не определен. Дополнительно к вышеназванным расходам эти налогоплательщики будут иметь право уменьшить свой доход на суммы налога на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей). При описании данного вычета, однако, автор статьи ссылается на несуществующую в настоящее время главу "Налог на имущество", поэтому применение этого вычета в настоящее время также невозможно. Нововведением является предоставление индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке, права уменьшить свои доходы от данного вида деятельности на 20% общей суммы этих доходов, не подтверждая эти расходы документально. 2) Право на имущественные вычеты имеют также физические лица, получающие доходы по гражданско - правовым договорам, и налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение и вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Кроме того, в статье даны нормативы затрат (в процентах от начисленного дохода), которые вышеназванные налогоплательщики имеют право принимать к вычету, если они не могут документально подтвердить свои расходы. Эти нормативы соответствуют применявшимся ранее нормам, которые были установлены Постановлением Правительства РФ от 28.05.92 N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов". Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Комментарий к статье 222 Статьей 222 определены полномочия субъектов РФ и указано, что они могут устанавливать свои размеры социальных и имущественных вычетов в пределах размеров, установленных настоящим НК. Статья 223. Дата фактического получения дохода 1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 2. При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Комментарий к статье 223 Определение даты фактического получения дохода изложено в статье 223. Нововведением является изменение даты получения дохода в виде заработной платы. При получении дохода в виде заработной платы датой получения такого дохода теперь признан последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен этот доход. Ранее действующее законодательство признавало датой получения любых доходов в денежной форме дату их фактической выплаты, а по доходам в натуральной форме - дату их получения. Таким образом, доход в виде заработной платы будет считаться полученным в том отчетном периоде, за который он начислен, независимо от срока его фактической выплаты. Однако срок перечисления налога с дохода, полученного в виде заработной платы, остался согласно ст. 226 НК прежним - не позднее дня получения денежных средств на выплату заработной платы в банке или дня, следующего за днем фактической выплаты дохода в денежной форме, а если доход выплачивается в натуральной форме или получен в виде материальной выгоды, то налоговые агенты обязаны перечислить его не позднее дня фактического удержания налога. Датой получения дохода в виде материальной выгоды признаются следующие даты: - день уплаты налогоплательщиком процентов - при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. При этом если получена беспроцентная ссуда, то согласно этому пункту дата получения дохода отсутствует; - день приобретения товаров (работ, услуг) - при получении дохода в виде материальной выгоды у взаимозависимых лиц; - день приобретения ценных бумаг - при получении дохода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной. По остальным доходам даты получения доходов остались прежними: - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; - день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме. Статья 224. Налоговые ставки 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Комментарий к статье 224 Статьей 224 установлены налоговые ставки, по которым исчисляется налог на доходы физических лиц. Большинство доходов, подлежащих налогообложению, облагаются налогом на доход физических лиц по единой ставке 13%. Исключением из этого правила являются нижеперечисленные доходы, для которых установлены повышенные ставки в размере 30% и 35%. Доходы, полученные в виде дивидендов, а также любые доходы физических лиц, не являющихся резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. Повышенной ставкой в размере 35% облагаются следующие виды доходов: - выигрыши, полученные от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); - выигрыши и призы, полученные в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, если их стоимость превышает 2000 рублей за календарный год; - страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если суммы страховых выплат превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (согласно ранее действовавшему законодательству процентные доходы по вкладам в банк РФ облагались подоходным налогом, если их размер по рублевым вкладам превышал ставку рефинансирования, установленную Банком России или 15% годовых по вкладам в иностранной валюте); - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов исходя из условий договора при получении заемных средств в рублях или 9% годовых при получении средств в иностранной валюте (согласно ранее действовавшему законодательству суммы экономии на процентах при получении заемных средств облагались подоходным налогом, если размер процентов по договору был по рублевым вкладам меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка России или 10% годовых по заемным средствам в иностранной валюте). Статья 225. Порядок исчисления налога 1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. 3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. 4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Комментарий к статье 225 В статье 225 определен порядок исчисления доходов. Общая сумма налога исчисляется по окончании налогового периода и представляет собой сумму от сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам, применительно к каждому доходу в зависимости от его вида. Сумма налога определяется, как и ранее, в полных рублях. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами. 2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. 3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. 4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. 5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. 6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. 7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. 8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. 9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Комментарий к статье 226 Статья 226 раскрывает особенности исчисления налога налоговыми агентами. Согласно данной статье налоговый агент - это российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов следующих видов налогоплательщиков: - индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; - частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; - физических лиц - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; - физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов. Исчисление сумм налога по доходам, облагаемым по ставке 13% согласно статье 224, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала года по всем доходам, полученным от данного налогового агента. Доходы, получаемые от других налоговых агентов, в расчете налога не учитываются. Таким образом, исходя из текста статьи, следует, что сведения о доходах по предыдущему месту работы налогоплательщик при смене места работы не должен будет предоставлять, и, следовательно, эти доходы по новому месту работы учитываться не будут. Исчисление налогов по доходам, облагаемым согласно статье 224 по ставкам 30% и 35%, производится налоговыми агентами отдельно по каждой сумме начисленного дохода. Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% от суммы выплаты. Перечисление налога по доходам, выплачиваемым в денежной форме, налоговые агенты обязаны произвести не позднее дня получения денежных средств в банке или дня, следующего за днем фактической выплаты дохода в денежной форме. Если доход выплачивается в натуральной форме или получен в виде материальной выгоды, то налоговые агенты обязаны перечислить его не позднее дня фактического удержания налога. Перечисление налога в бюджет производится только в случае, если совокупная сумма удержанного налога больше 100 рублей. Исчисленный и удержанный налог, размер которого не превышает 100 рублей, добавляется к сумме налога, подлежащего перечислению в следующем месяце. По существующему ранее законодательству на следующий месяц переносилось перечисление налога, если его сумма была менее 10 рублей. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. 2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. 3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. 8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса. 9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. 10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. Комментарий к статье 227 В статье 227 определены особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой. Эти налогоплательщики обязаны уплачивать в течение года авансовые платежи, исчисление которых производится налоговым органом на основании сведений декларации за прошлый год или декларации о предполагаемых доходах за текущий год. Изменились сроки уплаты авансовых платежей этими налогоплательщиками. Согласно ранее действовавшему законодательству они должны были уплачивать авансовые платежи 15 июля, 15 августа и 15 сентября равномерно по 1/3 от годовой суммы авансовых платежей. Теперь налогоплательщик должен будет 15 июля уплатить 1/2 годовой суммы, а 15 октября текущего года и 15 января следующего года - по 1/4 от годовой суммы авансовых платежей. Окончательную уплату общей суммы налога необходимо произвести, как и ранее, не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Уточнено понятие "значительного" увеличения или уменьшения дохода, при котором налогоплательщик должен подать новую декларацию. Согласно п. 10 ст. 227 НК пересчет авансовых платежей на основании новой декларации производится при отклонении фактических доходов от предполагаемых более чем на 50%. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 2) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; 3) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. 2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. 4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Комментарий к статье 228 Статья 228 определяет особенности исчисления налога следующими налогоплательщиками: 1) физическими лицами - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 2) физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, получающими доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; 3) физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Эти налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, которая исчисляется с учетом сумм налога, уже удержанных у них налоговыми агентами. До 30 апреля они представляют в налоговый орган налоговую декларацию. Сумма налога, подлежащая на основе этой декларации доплате в бюджет, уплачивается ими до 15 июля следующего года. Если в течение года эти налогоплательщики получили доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, то через 30 дней после получения уведомления от налогового органа об уплате налога они должны уплатить 1/2 суммы причитающегося с них налога и еще через 30 дней - оставшуюся половину суммы налога. Статья 229. Налоговая декларация 1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. 3. В случае прекращения существования источников доходов, указанных в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. 4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Комментарий к статье 229 Согласно статье 229 налоговую декларацию в обязательном порядке должны будут представить следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; 3) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 4) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Срок представления декларации остался прежним - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Остальные лица не обязаны, но имеют право представить налоговую декларацию в налоговые органы. Таким образом, число лиц, обязанных подавать декларацию, должно сократиться. Однако, учитывая то, что социальные и имущественные вычеты будут предоставляться налогоплательщику только налоговыми органами по окончании налогового периода при представлении декларации, а правом на эти вычеты будет обладать большое количество налогоплательщиков, следовательно, число лиц, подающих декларацию, значительно возрастет. При этом, предоставляя вышеуказанные вычеты только по окончании года, налоговые органы будут вынуждены произвести возврат сумм излишне удержанного налога одновременно большому количеству налогоплательщиков в одно и то же время года, т.е. в течение одного месяца с момента подачи декларации и заявления, а это может оказаться для налоговых органов достаточно сложным в финансовом отношении процессом. Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы 1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. 2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. 3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Комментарий к статье 230 Исходя из статьи 230, отменена обязанность налоговых агентов подавать ежеквартальные сведения о доходах физических лиц, выплаченных им не по месту основной работы, и суммах начисленных и удержанных с них налогов. Теперь сведения о доходах всех физических лиц и удержанных суммах налогов налоговые агенты должны будут подавать только один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (ранее было до 31 марта). При этом налоговые агенты не должны представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям, если эти лица представили налоговым агентам документы, подтверждающие их государственную регистрацию. Статья 231. Особенности удержания и возврата налога 1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. 2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса. 3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Комментарий к статье 231 Согласно статье 231 возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм производится им только после представления заявления от налогоплательщика. Не удержанные с физических лиц суммы налога удерживаются до полного погашения задолженности по данному налогу. Статья 232. Устранение двойного налогообложения 1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в Российской Федерации. Такой зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства. 2. Для освобождения от налогообложения, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегий. Комментарий к статье 232 В соответствии со статьей 232 доход физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, при получении ими доходов от источников за пределами РФ уменьшается на суммы налога с доходов, уплаченные в этих государствах, при условии заключения с ними соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом налогоплательщик должен представить документы о полученном доходе, об уплате налога с подтверждением налогового органа соответствующего государства. Кроме того, согласно тексту статьи налогоплательщик должен также представить в МНС РФ подтверждение, что он резидент государства, с которым у России соглашение об избежании двойного налогообложения. Статья 233. Заключительные положения Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации. Комментарий к статье 233 В статье 233 определен срок действия налоговых льгот, которые были предоставлены субъектами РФ до введения Налогового кодекса и распространялись на суммы, зачисляемые в соответствующие бюджеты. Если срок действия этих льгот был установлен, то они действуют до окончания этого срока. Если срок действия этих льгот не определен, то льготы действуют до момента выхода решения законодательного органа РФ об их отмене. Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС) Статья 234. Общие положения Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) (далее в настоящей главе - налог), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Комментарий к статье 234 Устанавливает, что единый социальный налог (взнос) носит целевой характер и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Законодательством, действовавшим ранее, также предусматривалась уплата взносов в Государственный фонд занятости. Единый социальный налог (взнос) не рассматривается законодателем как источник формирования доходной части бюджета данного фонда. Однако следует отметить, что Государственный фонд занятости населения будет функционировать и после 1 января 2001 г. Статья 22 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в РФ" устанавливает, что средства на финансирование мероприятий по содействию занятости населения (фонд занятости) формируются за счет обязательных страховых взносов работодателей, обязательных страховых взносов с заработка работающих, ассигнований при необходимости из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, добровольных взносов юридических и физических лиц, включая иностранных, других поступлений, в том числе средств, взыскиваемых с работодателей за нарушение требований, предусмотренных настоящим Законом, и аккумулируются на счетах в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, других уполномоченных банков. Как видим, обязательные страховые взносы работодателей являются не единственным (ранее - основным, составляющим около 90% доходов), а лишь одним из источников дохода Государственного фонда занятости населения. Объем ассигнований из федерального бюджета, отчислений в федеральную часть фонда занятости будет утверждаться федеральными законами по представлению Правительства Российской Федерации. Статья 235. Налогоплательщики 1. Налогоплательщиками признаются: 1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица; 2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты. 2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. 3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности. Комментарий к статье 235 Устанавливает перечень налогоплательщиков единого социального налога (взноса). Данная статья вводит новую категорию налогоплательщиков, определение которой отсутствует в Налоговом кодексе РФ, - родовые, семейные общины малочисленных народов Севера. Налогоплательщиками единого социального налога (взноса) являются: 1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица (далее - категория налогоплательщиков N 1); 2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты (далее - категория налогоплательщиков N 2). Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности, не являются налогоплательщиками. Правовое положение лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, не рассматривается законодателем в тексте данной статьи. Статья 236. Объект налогообложения Объектом налогообложения для исчисления налога признаются: 1) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, - выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением налогоплательщиков - физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц; 2) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Комментарий к статье 236 Для категории налогоплательщиков N 1 объектом налогообложения признаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Для данной категории налогоплательщиков установлены следующие изъятия из объекта налогообложения: - выплаты физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором; - выплаты, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации. (Вероятно, законодателем допущена ошибка при включении данного пункта в текст части второй Налогового кодекса РФ. Данное положение имеет чрезвычайно важное значение, если обретет юридическую силу. Однако авторы Налогового кодекса не посчитали нужным каким-либо образом выделить его. Выделение могло быть произведено при помощи абзаца либо раскрытия в отдельной статье. Учитывая общую непроработанность части второй Налогового кодекса РФ, можно предположить, что данная норма, по мысли законодателя, должна была касаться только какой-либо отдельной категории выплат.); - выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц. Для категории налогоплательщиков N 2 объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Следует определить как положительный тот факт, что налоговые платежи, направленные на формирование доходной части Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации, получили унифицированный объект налогообложения. Статья 237. Налоговая база 1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При осуществлении налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением налогоплательщиков - физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. Указанные выплаты не учитываются при исчислении налоговой базы, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц. 2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. 3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 настоящего Кодекса, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 настоящего Кодекса. При расчете указанного дохода не производятся налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220 настоящего Кодекса. 4. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. В аналогичном порядке в составе доходов учитываются следующие виды дополнительных материальных выгод, получаемых работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, за исключением случаев, когда материальная выгода образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг, на основании законодательства Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности: дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника; дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами); материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212 настоящего Кодекса; материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем. 5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется в соответствии со статьей 210 с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 настоящего Кодекса. 6. Налоговые базы, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, определяются независимо друг от друга. Комментарий к статье 237 Устанавливает новое правило, что налогоплательщики категории N 1 определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются налогоплательщиком в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 части первой Налогового кодекса РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов. Как показывает практика применения части первой Налогового кодекса РФ, применение данной нормы вызовет существенные затруднения у налогоплательщиков и налоговых органов, связанные с неясностью и сложностью порядка процедуры определения рыночной цены для целей налогообложения. Значительное количество споров вызовет также норма, устанавливающая включение в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу) дополнительной материальной выгоды, включающей: - дополнительную выгоду от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника; - дополнительную выгоду от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами); - материальную выгоду в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях; - материальную выгоду, получаемую работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем. Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению 1. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; 2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты могут быть освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании; 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями: работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления; членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; 4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок), выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей, за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; 5) суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание работников (членам их семей), так и при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении средств, предназначенных на эти цели, на счета работников (членов их семей) в учреждениях банков; 6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации; 7) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого подобного хозяйства; 8) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 9) суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, соответственно, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам; 10) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций; 11) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации; 12) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний; 13) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; 14) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; 15) оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций; 16) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год. 2. Не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000 рублей по каждому из следующих оснований: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. 3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), за исключением выплат, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам. Комментарий к статье 238 Устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Следует отметить, что толкование данной статьи затрудняется включением в ее текст п. 2, устанавливающего, что "Не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000 рублей...". Не представляется возможным установить, о каких доходах говорится в данном пункте. Вероятно, законодателем пропущено словосочетание "подлежащие налогообложению". П. 3 устанавливает отличие исчисления налоговой базы при выплатах в Государственный фонд социального страхования. В состав данной налоговой базы не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам. Не представляется возможным установить логику законодателя, выделившего отдельно авторские и лицензионный договоры. Данные виды договоров полностью охватываются общим понятием "договоры гражданско - правового характера". Статья 239. Налоговые льготы 1. От уплаты налога освобождаются: 1) организации любых организационно - правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп; 2) следующие категории работодателей - с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их структурные подразделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; 3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода; 4) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации. 2. В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды. Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом. Комментарий к статье 239 Закрепляет перечень налоговых льгот по уплате единого социального налога (взноса). Устанавливается ряд льгот, связанных с участием инвалидов в производственной деятельности, либо создании организации - налогоплательщика. Детально регламентируется порядок налогообложения доходов иностранных граждан. Освобождение от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды, иностранных граждан и лиц без гражданства, осуществляющих на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, производится, если в соответствии с законодательством Российской Федерации они не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования. Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики категории N 1 с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую, соответственно, за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом. Впервые данная норма делегирует сторонам трудового договора право определения налоговой базы. Скорее всего, применение данной нормы вызовет существенные споры и потребует дополнительных разъяснений со стороны законодателя. Статья 240. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год. Комментарий к статье 240 Налоговый период устанавливается равным одному календарному году. Статья 241. Ставки налога 1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки: Налоговая база на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обяза- тельного медицинско- го страхо- вания территори- альные фон- ды обяза- тельного медицинско- го страхо- вания 1 2 3 4 5 6 До 100000 рублей 28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента От 100001 рубля до 300000 рублей 28000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 4000 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 3400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 35600 рублей + 20,0 процента с суммы, превышающей 100000 рублей От 300001 рубля до 600000 рублей 59600 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 8400 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 400 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 75600 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 300000 рублей Свыше 600000 рублей 83300 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей 11700 рублей 700 рублей 9900 рублей 105600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки: Налоговая база на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд соци- ального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обяза- тельного медицинско- го страхо- вания территори- альные фон- ды обяза- тельного медицинско- го страхо- вания 1 2 3 4 5 6 До 100000 рублей 20,6 процента 2,9 процента 0,1 процента 2,5 процента 26,1 процента От 100001 рубля до 300000 рублей 20600 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 2900 рублей + 2,2 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 100 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 2500 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 26100 рублей + 20,0 процента с суммы, превышающей 100000 рублей От 300001 рубля до 600000 рублей 52200 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 7300 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 300 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 6300 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 66100 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 300000 рублей Свыше 600000 рублей 75900 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей 10600 рублей 600 рублей 9000 рублей 96100 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей 2. Ставки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. 3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, применяются следующие ставки: Налоговая база нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориаль- ные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 До 100000 рублей 19,2 процента 0,2 процента 3,4 процента 22,8 процента От 100001 рубля до 300000 рублей 19200 рублей + 10,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 3400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 22800 рублей + 12,8 процента с суммы, превышающей 100000 рублей От 300001 рубля до 600000 рублей 40800 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 400 рублей 7200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 48400 рублей + 6,4 процента с суммы, превышающей 300000 рублей Свыше 600000 рублей 57300 рублей + 2,0 процента с суммы превышающей 600000 рублей 400 рублей 9900 рублей 67600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей 4. До вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов, в случаях, если в соответствии с законом юридическая помощь адвокатами оказывается физическим лицам бесплатно, адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам: Налоговая база нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязатель- ного меди- цинского страхования территори- альные фон- ды обяза- тельного медицинско- го страхо- вания 1 2 3 4 5 До 300000 рублей 14,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 17,6 процента От 300001 рубля до 600000 рублей 42000 рублей + 8,0 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 600 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 10200 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 52800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 300000 рублей Свыше 600000 рублей 66000 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей 900 рублей 15900 рублей 82800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей 5. Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. Комментарий к статье 241 Закрепляет ставки единого социального налога. Шкала налогообложения является регрессивной: с ростом налоговой базы происходит сокращение ставки налога. Порядок уплаты единого социального налога в Государственный фонд социального страхования будет определен дополнительно. Однако при этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. Статьей 245 части второй Налогового кодекса РФ закрепляются переходные положения, в соответствии с которыми в течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 части второй Налогового кодекса РФ, применяются налогоплательщиками категории N 1 при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды во втором полугодии 2000 года, превышал 25000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты. Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Статья 242. Определение даты получения доходов (осуществления расходов) В целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как: день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для доходов, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса; день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду. При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика. Комментарий к статье 242 Определяет, что в целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как: - день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты); - день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду. При этом подтверждается ставшее традиционным правило, что при расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика. Статья 243. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями 1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. 2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. 3. Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. 4. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. 5. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. 6. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; 3) направленных ими на приобретение путевок; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Комментарий к статье 243 Устанавливает порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками категории N 1. Устанавливается, что налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Впервые банку поручены функции налогового органа по осуществлению налогового контроля. Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. Закрепляется порядок отчетности по единому социальному налогу перед соответствующими фондами. Налогоплательщики обязаны представлять в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики должны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; 3) направленных ими на приобретение путевок; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями 1. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, производится налоговым органом. Сумма авансовых платежей на текущий налоговый период определяется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его извлечением), указанного в налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 229 настоящего Кодекса, или из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. 2. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности, такие лица обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. 3. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. 4. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде, налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. 5. Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих налоговых платежей или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. 6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса. Комментарий к статье 244 Устанавливает порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками категории N 2. Устанавливается уплата авансовых налоговых платежей, уплачиваемых по требованию налогового органа, который осуществляет их расчет. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. Исключение составляют адвокаты, за которых исчисление налога производит юридическая консультация. Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих налоговых платежей или возврату налогоплательщику. Статья 245. Переходные положения В течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды во втором полугодии 2000 года, превышал 25000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника. Комментарий к статье 245 Смотреть комментарий к статье 241. Президент Российской Федерации В.ПУТИН Москва, Кремль 5 августа 2000 года N 117-ФЗ ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ (Перечень ссылок подготовлен специалистами КонсультантПлюс) "КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) ЗАКОН РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.12.1991 N 1993-1 "ОБ АКЦИЗАХ" ЗАКОН РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" ЗАКОН РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ" "ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1) "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 12.05.1995) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" (принят ГД ФС РФ 07.07.1995) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О СОГЛАШЕНИЯХ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ" (принят ГД ФС РФ 06.12.1995) "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИИ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ЛЬГОТ ПО ПЛАТЕЖАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИЯ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 16.04.1999) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ 23.06.1999) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ" (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) УКАЗ Президента РФ от 08.05.1996 N 685 "ОБ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЯХ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕРАХ ПО УКРЕПЛЕНИЮ НАЛОГОВОЙ И ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 28.05.1992 N 355 "О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА ИЗДАНИЕ, ИСПОЛНЕНИЕ ИЛИ ИНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ И ИСКУССТВА, А ТАКЖЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ АВТОРОВ ОТКРЫТИЙ, ИЗОБРЕТЕНИЙ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБРАЗЦОВ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 12.07.1996 N 800 "О ПОРЯДКЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА СУММ АКЦИЗА НА СПИРТ ЭТИЛОВЫЙ, ВЫРАБАТЫВАЕМЫЙ ИЗ ВСЕХ ВИДОВ СЫРЬЯ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПИЩЕВОГО, И ИСПОЛЬЗОВАННЫЙ НА ПРОИЗВОДСТВО НЕ ОБЛАГАЕМОЙ АКЦИЗАМИ ПРОДУКЦИИ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 03.07.1997 N 808 "О ВИДАХ МИНЕРАЛЬНОГО СЫРЬЯ, ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЛОЖЕНИЮ АКЦИЗАМИ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.05.2000 N 384 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ, ИНОСТРАННЫХ ИЛИ РОССИЙСКИХ ПРЕМИЙ ЗА ВЫДАЮЩИЕСЯ ДОСТИЖЕНИЯ В НАУКЕ И ТЕХНИКЕ, ОБРАЗОВАНИИ, КУЛЬТУРЕ, ЛИТЕРАТУРЕ И ИСКУССТВЕ, СУММЫ КОТОРЫХ, ПОЛУЧЕННЫЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В ИХ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ПЕРИОД" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ТОВАРОВ, РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРЫХ НЕ ПОДЛЕЖИТ ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, А ТАКЖЕ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ИХ ОРГАНИЗАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖАТ ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА)" "ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ПРОДУКЦИИ" ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301) (дата введения 01.07.1994) ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" ПРИКАЗ МНС РФ от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" ПРИКАЗ МИД РФ N 13747, МНС РФ N БГ-3-06/386 от 13.11.2000 "ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ СЛУЖЕБНЫХ И ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ И ОРГАНИЗАЦИЯМ" ПРИКАЗ МИД РФ N 13748, МНС РФ N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН" "ТОВАРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ (ТН ВЭД СНГ)" (принята на основании Соглашения стран СНГ от 03.11.1995)