Глава 30. НАЛОГ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
Статья 372. Общие
положения
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налог на
имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается
настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в
действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской
Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
2. Устанавливая
налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации
определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок
и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении
налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Статья 373.
Налогоплательщики
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налогоплательщиками
налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские
организации;
иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое
имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации.
2. Деятельность
иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства
в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если
иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Статья 374.
Объект налогообложения
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
2. Объектом
налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и
недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
В целях настоящей
главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в
соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского
учета.
3. Объектом
налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в
Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся
на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным
иностранным организациям на праве собственности.
4. Не признаются
объектами налогообложения:
1) земельные участки
и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество,
принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими
органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны
правопорядка в Российской Федерации.
Статья 375.
Налоговая база
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налоговая база
определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
При определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных
объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость
указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным
нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце
каждого налогового (отчетного) периода.
2. Налоговой базой в
отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,
а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через
постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных
объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные
органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую
инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый
орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной
стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки)
указанных объектов.
Статья 376.
Порядок определения налоговой базы
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налоговая база
определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по
местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в
отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а
также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
2. В случае, если
объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое
местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на
территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской
Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной
экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта
недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при
исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части,
пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества,
указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, - инвентаризационной
стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации.
3. Налоговая база
определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей
главой.
4. Среднегодовая
(средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за
налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за
налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
5. Налоговая база в
отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций,
указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается равной
инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию
на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Статья 377.
Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности)
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налоговая база в
рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом
налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной
стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества,
приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности,
составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе
простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие
дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и
уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества,
переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного
и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата
налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально
стоимости их вклада в общее дело.
2. Лицо, ведущее
учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому
налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества,
составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца
соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе
товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает
сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Статья 378.
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
Имущество,
переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в
рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у
учредителя доверительного управления.
Статья 379.
Налоговый период. Отчетный период
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налоговым
периодом признается календарный год.
2. Отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
3. Законодательный
(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога
вправе не устанавливать отчетные периоды.
Статья 380.
Налоговая ставка
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать
2,2 процента.
2. Допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий
налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Статья 381.
Налоговые льготы
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
Освобождаются от
налогообложения:
1) организации и
учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества,
используемого для осуществления возложенных на них функций;
(в ред. Федерального
закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)
2) религиозные
организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления
религиозной деятельности;
3) общероссийские
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении
имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты
труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для
производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,
минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за
исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,
единственными собственниками имущества которых являются указанные
общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества,
используемого ими для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и
иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4) организации,
основным видом деятельности которых является производство фармацевтической
продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства
ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с
эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в
отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального
значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
6) организации - в
отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично
финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или)
местных бюджетов;
7) организации - в
отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд
культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения;
Подпункт 8) -
Утратил силу.
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
9) организации - в
отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения
ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных
отходов;
10) организации - в
отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов
атомно-технологического обслуживания;
11) организации - в
отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных
дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а
также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных
объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается
Правительством Российской Федерации;
12) организации - в
отношении космических объектов;
13) имущество
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имущество
коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имущество
государственных научных центров;
16) научные
организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук,
Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования,
Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии
художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной
(научно-исследовательской) деятельности.
Статья 382.
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Сумма налога
исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
2. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как
разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей
статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение
налогового периода.
3. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на
учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства
иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным
налоговым ставкам.
4. Сумма авансового
платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере
одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4
статьи 376 настоящего Кодекса.
5. Сумма авансового
платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных
организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисляется по
истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости
объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
6. Законодательный
(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога
вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не
исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового
периода.
Статья 383.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налог и авансовые
платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки,
которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
2. В течение
налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу,
если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении
налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в
порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.
3. В отношении
имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые
платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной
организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385
настоящего Кодекса.
4. В отношении
объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О
газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества,
фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации.
5. Иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств
уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных
постоянных представительств на учет в налоговых органах.
6. В отношении
объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в пункте 2
статьи 375 настоящего Кодекса, налог и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Статья 384.
Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных
подразделений организации
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
Организация, в
состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению
каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого
объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса,
находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные
подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за
налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в
отношении каждого обособленного подразделения.
Статья 385.
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого
имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного
подразделения
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
Организация,
учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне
местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по
местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме,
определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти
объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества),
определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376
настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Статья 386.
Налоговая декларация
(в ред. Федерального
закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
1. Налогоплательщики
обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в
налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по
местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого
установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В отношении
имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской
Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной
экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории
Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в
налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на
учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации).
2. Налогоплательщики
представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30
дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
3. Налоговые
декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.